建筑业增值税管理与会计实务（第2版）

  本书自2018年3月出版以来，多次加印，受到广大读者的欢迎和好评。近两年，随着我国增值税改革和会计改革的深化，建筑业企业的有关税收政策和会计制度都发生了很大变化，为了使本书能够与时俱进，更好地贴近建筑安装企业的实践，笔者在保持全书框架不变的基础上，对本书进行了较大幅度的修订。

  一是吸收了2018年和2019年两次增值税税率简并内容。

  二是增加了与建筑业有关的税收政策，如纳税人销售机器设备同时提供安装服务的税务处理、小微企业普惠性税收减免、旅客运输服务进项税额抵扣、增值税留抵退税、建筑服务分包款差额扣除、取消增值税扣税凭证勾选确认期限等。

  三是重写了第四章，增加了新收入准则和小企业会计准则的相关内容，涵盖了《企业会计准则》《企业会计制度》和《小企业会计准则》等不同序列会计制度的账务处理方法，适用范围更广。

  四是改写了第五章至第七章的部分内容，增加了新收入准则和小企业会计准则与增值税处理衔接的内容，增写了部分案例。

  五是根据建筑行业法规，对相关内容进行了更新。

  六是订正了原书的部分错字和表述不严谨之处。

  经过修订以后，本书内容更加全面，政策更新及时，可以适用于不同规模、不同会计制度的建筑安装企业。

  全书共分八章：

  章为总论，主要介绍建筑业的行业特点，建筑业企业的经营特点和流程，建筑业企业现行适用的三大序列的会计制度，为后续章节奠定行业基础和制度基础。

  第二章从增值税的基本原理出发，对发布的建筑业企业增值税政策规定进行了解析，相关政策截止到2020年2月底。本章是全书内容的政策依据。

  第三章是笔者对建筑业增值税改革思考的心得，从三个维度构建了建筑业增值税管理新思维，即价税分离理念、空间管理观念和时间管理观念，本章是全书内容的理论框架。

  第四章介绍了建筑业企业收入成本确认的基本模式，分别介绍了《企业会计制度》《企业会计准则》《小企业会计准则》下的建筑企业收入成本确认模式。

  第五章以《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）和《关于〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》为依据，结合建筑业企业的经营特点和会计核算组织形式，对建筑业企业不同计税方法下的会计科目设置以及账务处理流程进行了阐述，提出了建筑业企业增值税会计处理要解决的三个核心问题。

  第六章和第七章分别从项目部和公司总部两个层面对增值税会计操作实务进行了详尽介绍，包括老项目税制转换、合同收入、合同成本、进项业务、销项业务、工程质保金等全流程业务的涉税处理。

  第八章为建筑业企业常见的特殊业务的处理方式，包括以物抵债、PPP模式、EPC模式、园林绿化等业务的税会处理。考虑到自2018年以来，我国增值税税率已经发生过两次调整，本章单列一节对税率调整的税会处理进行了阐述。

  衷心感谢我的导师——中国会计学会副会长、中国会计名家、中国人民大学博士生导师戴德明教授，六年研究生求学期间得到了导师的谆谆教诲，工作的关键时刻也总能从导师那里获得高屋建瓴的指导。戴老师为本书所作的序言，又为拙著增色不少。学生有幸，幸何如之！

  衷心感谢住房和城乡建设部计财司原司长、中国建设会计学会首席专家秦玉文先生热情洋溢的序言。在本书写作过程中，秦先生多次过问，初稿写出后又提出诸多宝贵意见。

  衷心感谢中国建设会计学会王春龙秘书长的认可和信任，使我得以参与学会的多项活动。

  住房和城乡建设部《建筑业营改增工程造价及计价体系研究》课题完成人、上海市建筑建材业市场管理总站钱承浩高级工程师关于增值税下“价税分离”工程计价依据体系的思想让我醍醐灌顶；与北京市建设工程造价管理处刘志超高级经济师、广西建设工程造价站副站长庞宗琨高级工程师睿智的交谈使我更进一步加深了对工程造价的理解。衷心地感谢三位造价人，没有他们的无私分享，本书的内容将是不完整的。

  衷心感谢翟纯垲、秦文娇两位老师在本书修订中提出的宝贵建议!衷心感谢广大热心读者的宝贵意见!

  后还要感谢中国财政经济出版社编辑尉敏老师的辛勤劳动。

  由于本人能力所限，书中难免有错误或不当之处，欢迎指正，作者个人微信号：heboshishuoshui，电子邮箱：7210392@qq.com。

何广涛           

2020年3月9日

    序一

  会计是一种管理活动。在企业管理实践中，税务工作与会计工作具有天然的联系。因此，税制改革不可避免地影响到会计实践。长期以来，我国学术界对涉税会计的研究多从财务会计的角度展开，且主要针对理论层面，具体的实操成果不多，与行业实际紧密结合的就更为少见。

  何广涛博士的著作《建筑业增值税管理与会计实务》，兼具理论高度和实操深度，既涉及财务会计的核算与披露，又融汇了较多的管理会计内容，是一本不可多得的好著作。本书的亮点有：

  首先，本书的内容来源实务、立足实务，具备较高的实操性。书中关于建筑业企业增值税政策的把握准确，解析透彻；关于建造合同核算与增值税政策的协调科学合理，水到渠成；关于项目部、公司总部会计处理的分工以及增值税的内部结转与建筑业的管理模式严密结合，财务人员可以直接运用。

  其次，本书在接地气的同时，也有一定的理论高度。如第三章关于建筑业增值税管理新思维的论述，构建了增值税管理的新时空观，所提出的空间与时间管理观念和价税分离理念等，都令人耳目一新，体现了作者较强的政策把握能力和较高的理论创新能力。

  再次，本书较好地融合了财务会计和管理会计的内容，既阐述了涉税经济业务事项的会计处理，又有投招标定价决策、涉税风险管理、业绩评价指标的选择等管理会计的内容，不仅适合财务人员工作所需，对建筑业其他管理人员也有所裨益。

  后，本书还对建筑业企业的部分新生业务进行了有益的探索，其中关于BT、BOT等PPP模式税会的处理，具备较强的前瞻性。

  何广涛博士是阎达五教授和我共同指导的博士生，他在求学期间就展现出勤学好思、善于原创的特点。他当年的博士学位论文《基于价值链战略的成本管理研究》，即体现了阎达五教授生前提出的“价值链会计”的思想，现在出版的这本著作，又从具体行业实践的角度丰富了阎达五教授的思想体系。作为他的导师，我感到十分欣慰，衷心希望何广涛博士能够在新的工作岗位取得更多的成果。

是为序。

中国会计学会副会长   戴德明

序二

（一）

  何广涛博士邀我为他的《建筑业增值税管理与会计实务》一书作序，既感到难当，又喜为其劳。

  说感到难当，是因为自从我与其相识起，他的理论功底和实践经验积累就一直让我这个忘年交羡慕不已；况且，他的恩师、知名教授戴德明已为其著作进行了恰到好处的评述，我确感无以复加。

  说喜为其劳，是因为自我担任中国建设会计学会第六届和第七届理事会会长以来，就一直力主学会要更多发现、推出中青年优秀财会（财税）人才和领军人物。现在，这个主张可以在喜为其劳中得到进一步体现了。

（二）

  建筑业是重要的物质生产部门，是国民经济的支柱产业。一方面，它吸纳社会劳动力的作用十分重要，且与上下游产业链的联系十分广泛，从而带动上下游产业发展的作用也十分突出；另一方面，受经济社会发展中相关市场环境条件的影响十分明显。正因为有以上这一原因，在我国增值税“试点”“扩围”“转型”的较长历史时期，建筑业一直没有正式全面推行增值税制度。

  2016年5月1日全面实施“营改增”。相对于其他行业，建筑业受到的影响更大，也更加引起社会广泛关注。为了推动建筑业营改增健康发展，2012年初开始，中国建设会计学会接受委托，与有关方面一起，组织调查研究，提出政策建议、制定《关于做好建筑业企业内部营改增准备工作的指导意见》，发现、总结和推出一些典型经验和样板。这其中，何广涛博士作为中国建设会计学会专家库的专家，也是我倚重的智囊参谋之一，通过参与研讨和微信公众号“何博士说税”等形式，在提出政策建议、解释过渡政策、讲授操作实务等方面都付出了很大努力，做了大量工作。

  我特别清楚地记得，2015年年末，我们一起赴德、法两国学习调研增值税问题。当时，他对销项税计取和进项税扣除的财税意义之解析，让我又一次感受到他基础理论的坚实与聪慧善思的洞察力。

（三）

  对于何广涛博士的这部著作，我虽是早有所料，但也有始料未及之处。原来，我多次建议其尽快成书的，只是限于增值税会计核算的详细具体业务处理实务。而今天他实际献给读者的，却是一部较为系统的建筑业企业财税管理与会计实务的教材读本。正如其恩师戴德明教授所评述的，“兼具理论高度和实操深度”。相信本书对建筑业企业增值税管理和会计实务的影响，时间会更长，作用会更大。

  祝愿作者初心不改，未来有更大发展和进步！

住房和城乡建设部计财司原司长   秦玉文      

  本书第1版自2018年3月出版以来，多次加印，受到广大读者的欢迎和好评。笔者在保持第1版全书框架不变的基础上，进行了较大幅度的修订。

  一是吸收了2018年和2019年两次增值税税率简并内容。

  二是增加了与建筑业有关的*税收政策，如纳税人销售机器设备同时提供安装服务的税务处理、小微企业普惠性税收减免、旅客运输服务进项税额抵扣、增值税留抵退税、建筑服务分包款差额扣除、取消增值税扣税凭证勾选确认期限等。

  三是重写了第四章，增加了新收入准则和小企业会计准则的相关内容，涵盖了《企业会计准则》《企业会计制度》和《小企业会计准则》等不同序列会计制度的账务处理方法，适用范围更广。

  四是改写了第五章至第七章的部分内容，增加了新收入准则和小企业会计准则与增值税处理衔接的内容，增写了部分案例。

  五是根据*建筑行业法规，对相关内容进行了更新。

  六是订正了原书的部分错字和表述不严谨之处。

经过修订以后，本书内容更加全面，政策更新及时，可以适用于不同规模、不同会计制度的建筑安装企业。

  全书共分八章：

  *章为总论，主要介绍建筑业的行业特点，建筑业企业的经营特点和流程，建筑业企业现行适用的三大序列的会计制度，为后续章节奠定行业基础和制度基础。

  第二章从增值税的基本原理出发，对*发布的建筑业企业增值税政策规定进行了解析，相关政策截止到2020年2月底。本章是全书内容的政策依据。

  第三章是笔者对建筑业增值税改革思考的心得，从三个维度构建了建筑业增值税管理新思维，即价税分离理念、空间管理观念和时间管理观念，本章是全书内容的理论框架。

  第四章介绍了建筑业企业收入成本确认的基本模式，分别介绍了《企业会计制度》《企业会计准则》《小企业会计准则》下的建筑企业收入成本确认模式。

  第五章以《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）和《关于〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》为依据，结合建筑业企业的经营特点和会计核算组织形式，对建筑业企业不同计税方法下的会计科目设置以及账务处理流程进行了阐述，提出了建筑业企业增值税会计处理要解决的三个核心问题。

  第六章和第七章分别从项目部和公司总部两个层面对增值税会计操作实务进行了详尽介绍，包括老项目税制转换、合同收入、合同成本、进项业务、销项业务、工程质保金等全流程业务的涉税处理。

  第八章为建筑业企业常见的特殊业务的处理方式，包括以物抵债、PPP模式、EPC模式、园林绿化等业务的税会处理。考虑到自2018年以来，我国增值税税率已经发生过两次调整，本章单列一节对税率调整的税会处理进行了阐述。

何广涛

  1977年3月出生，河南商丘人。中国建筑财税深耕者，中国人民大学会计学博士，高级会计师，注册税务师，中国建设会计学会建筑会计学术委员会首席专家，北京理工大学、首都经贸大学、北京工商大学、沈阳建筑大学校外研究生导师，“何博士说税”公众号创始人，上海何博财务咨询中心总经理。

  曾在大型双特级资质建筑集团从事财税管理工作十余年，历经多重岗位锻炼，具备完整的建安行业财税实操经验。在《会计研究》《财务与会计》《建筑经济》《中国税务报》《中国建设报》等刊物公开发表论文近百篇，出版《解读资本运营：企业资本运营模式精要 实证分析》和《新竞争环境下战略成本管理研究：基于价值链的视角》等专著两部。

  目前从事建安财税专业服务工作，包括建安企业内训、公开课培训以及咨询顾问服务。善于将税收政策与建安企业管理实践相结合，是国内为数不多的既有理论高度，又有实践经验的专家。近年来咨询顾问客户数十家，服务企业涵盖国有大中型建安企业、上市公司、中小民营建安企业，服务内容包括企业内训、财税咨询顾问、财税运营规范化指导、工程项目税收筹划等，每年培训学员近三万人，深受客户及学员好评。

章    总论
节    建筑业及其行业特点
第二节    建筑业企业的经营特点和经营流程
第三节    建筑业会计制度与会计核算组织
第二章    建筑业增值税政策概览
节    增值税的基本原理
第二节    建筑服务增值税政策规定
第三节    建筑服务增值税政策解析
第四节    建筑业企业进项税额抵扣
第五节    发票管理概述
第六节    建筑业企业的发票管理
第三章    建筑业增值税管理新思维
节    价税分离理念
第二节    空间管理观念
第三节        时间管理观念
第四章    建筑业企业收入成本确认
节    现行会计制度下建造合同的处理
第二节    《企业会计制度》收入成本确认
第三节    《企业会计准则》收入成本确认
第四节    《小企业会计准则》收入成本确认
第五章    建筑业增值税会计处理要览
节    增值税会计处理规定
第二节    建筑业企业科目设置及账务处理流程
第三节    建筑业企业增值税会计处理的关键问题
第六章    项目部的税会处理
节    工程老项目税制转换
第二节    合同成本的税会处理
第三节    预收款的税会处理
第四节    合同收入的税会处理
第七章    公司总部税会处理
节    企业设立的税会处理
第二节    费用类进项的税会处理
第三节    资产类进项的税会处理
第四节    销项业务的税会处理
第五节    工程质保金的税会处理
第八章    特殊业务的税会处理
节    以物抵债的税会处理
第二节    PPP模式的税会处理
第三节    EPC的税会处理
第四节    园林绿化业务税会处理
第五节    税率调整的税会处理
参考文献

  本书第1版自2018年3月出版以来，多次加印，受到广大读者的欢迎和好评。笔者在保持第1版全书框架不变的基础上，进行了较大幅度的修订。

  一是吸收了2018年和2019年两次增值税税率简并内容。

  二是增加了与建筑业有关的*税收政策，如纳税人销售机器设备同时提供安装服务的税务处理、小微企业普惠性税收减免、旅客运输服务进项税额抵扣、增值税留抵退税、建筑服务分包款差额扣除、取消增值税扣税凭证勾选确认期限等。

  三是重写了第四章，增加了新收入准则和小企业会计准则的相关内容，涵盖了《企业会计准则》《企业会计制度》和《小企业会计准则》等不同序列会计制度的账务处理方法，适用范围更广。

  四是改写了第五章至第七章的部分内容，增加了新收入准则和小企业会计准则与增值税处理衔接的内容，增写了部分案例。

  五是根据*建筑行业法规，对相关内容进行了更新。

  六是订正了原书的部分错字和表述不严谨之处。

经过修订以后，本书内容更加全面，政策更新及时，可以适用于不同规模、不同会计制度的建筑安装企业。

  全书共分八章：

  *章为总论，主要介绍建筑业的行业特点，建筑业企业的经营特点和流程，建筑业企业现行适用的三大序列的会计制度，为后续章节奠定行业基础和制度基础。

  第二章从增值税的基本原理出发，对*发布的建筑业企业增值税政策规定进行了解析，相关政策截止到2020年2月底。本章是全书内容的政策依据。

  第三章是笔者对建筑业增值税改革思考的心得，从三个维度构建了建筑业增值税管理新思维，即价税分离理念、空间管理观念和时间管理观念，本章是全书内容的理论框架。

  第四章介绍了建筑业企业收入成本确认的基本模式，分别介绍了《企业会计制度》《企业会计准则》《小企业会计准则》下的建筑企业收入成本确认模式。

  第五章以《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）和《关于〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》为依据，结合建筑业企业的经营特点和会计核算组织形式，对建筑业企业不同计税方法下的会计科目设置以及账务处理流程进行了阐述，提出了建筑业企业增值税会计处理要解决的三个核心问题。

  第六章和第七章分别从项目部和公司总部两个层面对增值税会计操作实务进行了详尽介绍，包括老项目税制转换、合同收入、合同成本、进项业务、销项业务、工程质保金等全流程业务的涉税处理。

  第八章为建筑业企业常见的特殊业务的处理方式，包括以物抵债、PPP模式、EPC模式、园林绿化等业务的税会处理。考虑到自2018年以来，我国增值税税率已经发生过两次调整，本章单列一节对税率调整的税会处理进行了阐述。

何广涛

  1977年3月出生，河南商丘人。中国建筑财税深耕者，中国人民大学会计学博士，高级会计师，注册税务师，中国建设会计学会建筑会计学术委员会首席专家，北京理工大学、首都经贸大学、北京工商大学、沈阳建筑大学校外研究生导师，“何博士说税”公众号创始人，上海何博财务咨询中心总经理。

  曾在大型双特级资质建筑集团从事财税管理工作十余年，历经多重岗位锻炼，具备完整的建安行业财税实操经验。在《会计研究》《财务与会计》《建筑经济》《中国税务报》《中国建设报》等刊物公开发表论文近百篇，出版《解读资本运营：企业资本运营模式精要 实证分析》和《新竞争环境下战略成本管理研究：基于价值链的视角》等专著两部。

  目前从事建安财税专业服务工作，包括建安企业内训、公开课培训以及咨询顾问服务。善于将税收政策与建安企业管理实践相结合，是国内为数不多的既有理论高度，又有实践经验的专家。近年来咨询顾问客户数十家，服务企业涵盖国有大中型建安企业、上市公司、中小民营建安企业，服务内容包括企业内训、财税咨询顾问、财税运营规范化指导、工程项目税收筹划等，每年培训学员近三万人，深受客户及学员好评。