【现货速发】山东省教育财务管理研究（第9辑）刘振鹏主编山东大学出版社

【关键词】高校会计实务平行记账项目核算

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《制度》）自2019年1月1日起开始施行。但是由于此次改革时间紧、任务重、制度变革力度大，不同高校面临的实际情况不同，对业务的理解及处理方式上可能也不尽相同，《制度》理论、高校会计实务以及与财务软件系统的融合也具有一定的差异。

政府会计制度最大的创新之处便是“平行记账”。高校的绝大多数业务都会使用“平行记账”，而“项目核算”又是高校业务的重要特点，两者只有紧密结合，才能使高校的会计实务既满足政府会计制度新的核算规定，又满足高校项目核算管理的基本需求。高校会计本身又有许多特殊的业务类型，如劳务费发放业务、较多的往来款业务、校园一卡通业务、代管类业务、科研计提管理费、奖助学金计提等等。在高校会计实务中如何执行新制度，如何“平行记账”，将政府会计理论与实务核算结合起来，是高校面临的重要问题。

一、平行记账的含义

（一）平行记账的制度说明

《制度》并没有明确使用“平行记账”这个字眼，“平行记账”这一概念是在财政部会计司有关负责人就印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》答记者问上正式提出的。在回答“《制度》反馈意见采纳情况如何”时，有关负责人指出：在总说明部分明确了政府财务会计和预算会计“平行记账”的规则。这个概念不是《制度》直接阐述的，因此进行政府会计制度下高校平行记账的实务探讨时，首要研究的就是“平行记账”的含义。

分析《制度》，总说明第五条可作为对“平行记账”的隐性解释：“单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接。单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制。单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。”这是研究“平行记账”的理论起点。

（二）平行记账的原理及含义

“平行记账”的横空出世并不是改革的一时兴起，是具有理论渊源的。任何会计核算形式最终都是服务于一定的会计目标。“受托责任观”和“决策有用观”是会计理论界两大会计目标理论。一直以来，我国对政府会计目标并没有专门的描述，但从形成于1998年前后的旧政府会计核算体系中，比如《总预算会计制度》《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》中，可以大致看出会计信息的目标需求。其实预算信息和财务信息的双重目标需求一直隐形存在着，随着世界经济形势、国内市场经济的发展，这种需求越来越强烈。2015年《政府会计准则——基本准则》第五条指出，政府会计主体要编制决算报告与财务报告，并明确提出了两种报告的目标，至此，双重目标有了确切描述。在政府会计准则的双重会计目标需求下，单一的收付实现制或单一的权责发生制都不能满足会计目标要求，只有分别对应不同的会计目标，利用不同的独立会计核算基础，在与之对应的会计账户体系下核算，才能真正实现政府会计的双重目标。基于这样的会计理论逻辑起点，需要运用财务会计要素和预算会计要素对业务事项进行核算，在双目标引导下的双基础、双会计账户体系下，“平行记账”的会计核算模式应运而生。利用图1可更好地理解政府会计核算模式。