特别纳税调整实务指南 邓昌平 中国市场出版社

推荐序

一转眼，我国的反避税立法和实践工作从1987年11月深圳市人民政府颁布《深圳经济特区外商投资企业与关联公司交易业务税务管理的暂行办法》（深府〔1987〕464号）到2017年已经经历了整整30年的发展，从最初的起步到今天的与国际惯例靠拢并能考虑中国自己的实际，在我国引进外资及“一带一路”战略中发挥了非常重要的作用。2009年是中国特别纳税调整（反避税）的“历史年”，在2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例中正式写入“第六章特别纳税调整”后，2009年1月8日国家税务总局以国税发〔2009〕2号文（即业界知名的“2号文”）正式发布了《特别纳税调整实施办法（试行）》。2号文包含关联申报管理、同期资料管理、转让定价方法、转让定价调查调整流程、预约定价安排管理、成本分摊协议管理、资本弱化管理、受控外国企业管理、一般反避税管理、相互协商程序管理及相关的处罚措施等11个方面的内容，形成了我国在当时经济环境和国际背景下较为全面科学的特别纳税调整（反避税）法规体系，随后国家税务总局又陆续发布了32号令、7号公告等配套法规；在2号文施行7年多后，国家税务总局在借鉴（税基侵蚀和利润转移）成果及我国7年实践工作经验的基础上，于2016年6月29日发布42号公告，对关联申报和同期资料管理进行了全面的修订和完善，并引进了国别报告及同期资料主体文档；2016年10月11日发布64 号公告，对预约定价安排的流程等进行了修订和完善；2017年3月17日发布6号公告，对特别纳税调查调整的流程、转让定价方法、无形资产、关联劳务、相互协商程序等进行了全面的修订和完善。然而，特别纳税调整是一项实践性特别强的工作，在我国成文法体系下，如果仅仅读懂法律法规条文而没有长时间的实践是做不好特别纳税调整工作的。这就需要具有实践工作经验的专业人士将其自身长期的实践工作经验结合政策法规提供实践操作指南，因此《特别纳税调整实务指南》的出版正逢其时。

本书对特别纳税调整的11项具体工作提供了实践指南，其中特别值得一提的是对如何进行可比性分析，对转让定价方法如何在实务中运用，对无形资产、资金融通及劳务交易三大类特殊类型的关联交易如何进行转让定价分析提供了实务操作指导，同时对预约定价管理、成本分摊协议管理、受控外国企业管理、一般反避税管理、相互协商程序管理及特别纳税调查程序管理的工作流程及工作要点进行了全面描述。此外，书中结合大量的案例对相关枯燥而难以理解的法律条文进行解释，方便读者理解和实际运用。

本书作者邓昌平在我国反避税工作走在前列的深圳市地方税务局反避税主管局、深圳市保税区地方税务局工作了长达10年之久，主要负责反避税调查和管理工作，亲历了2009年特别纳税调整法规的出台并一直在实践中应用。同时，近两年全程参与了42号公告、64号公告及6号公告的起草和修订，并且协助国家税务总局开展了多例双边预约定价安排谈签工作；在《税务研究》《中国税务报》等报刊发表文章十余篇；是国家税务总局国际税收人才库和特别纳税调整案件专家会审库人员；亲历了大量的特别纳税调整案件，积累了丰富的特别纳税调整实践工作经验，由他来撰写这本《特别纳税调整实务指南》很合适。

作为一名从事特别纳税调整理论研究和实务操作工作近20年的专业人士，作为提前阅读到这本书的读者，非常愿意向大家推荐这本《特别纳税调整实务指南》。

是为序。

深圳市思迈特财税咨询有限公司

深圳思迈特会计师事务所

高级合伙人

张学斌博士

2017年12月

前言

经过三十余年的发展，我国特别纳税调整工作在完善法律法规、重大案件突破等方面取得了令人瞩目的成绩。特别是2015年10月经合组织（OECD）发布了BEPS的全部十五项报告成果以来，包括税务机关、专业机构、世界500强的跨国公司和已经或正准备“走出去”企业对于特别纳税调整工作的关注和认识达到了前所未有的高度。特别是当今，特别纳税调整工作经常成为各国之间争夺税源以充实本国财政收入的重要手段，这也直接导致了特别纳税调整工作在包括中国在内的全球范围内快速发展。

追求利润是企业的天性。跨国企业为了追求利益最大化，利用各国税制和各国之间签订的税收协定条款两者之间的差异，通过集团成员之间交易将利润转移至低税负国家或者地区。但事实上，对跨国企业集团内部的经济业务安排并非可以简单地就安排结果而得出结论，这也决定了特别纳税调整工作需要“跳出税收看税收”。

正是特别纳税调整工作本身的挑战性，要求从事者需不断优化自身知识储备，这些知识包括会计、税法、经济学和管理学等多方面。从事者在掌握上述相关知识的同时，还需学会活学活用，并结合企业集团实际运作情况来发现、分析、解决存在的特别纳税调整相关问题。这也让众多有志者为此深深痴迷。

笔者有幸从事该项工作十年。这十年，是一个不断提升自我的过程，对特别纳税调整工作也有一定思考。可以说，特别纳税调整工作是企业和税务机关之间沟通机会较多、内容较广、要求较高的一项工作。为此，笔者基于多年特别纳税调整实践的工作经验，尝试将平日里所做、所感、所想以及与特别纳税调整工作战线的同仁们在不同场合或者会议上讨论的思想火花整理成文字，以供自己和他人共同研讨。特别是希望做到表达尽量通俗易懂和简单明了，从而便于企业真正把握特别纳税调整相关条款具体内涵、合理安排跨境交易转让定价政策并确保提高经营确定性。

在撰写过程中，本书结合特别纳税调整相关法律法规，主要阐述了特别纳税调整相关概念、基础管理、可比性分析、转让定价方法、主要关联交易类型的转让定价管理、成本分摊协议、一般反避税管理、受控外国企业、预约定价安排、相互协商程序、特别纳税调查程序等方面内容。

当然，吾深知自身悟性不够，唯有加倍努力才能弥补；也深恐不能将一些方面说透，唯有寄望于读者的包容和理解。特别是由于自己阅历与读者的期望存在“错配”，加之时间较紧，书中的一些内容的陈述不够全面,一些观点的思考不太成熟，一些措辞的表达不太严谨，也恳请读者给予批评和指正。

邓昌平

■现供职于深圳市保税区地方税务局，主要负责反避税调查和管理工作。

■ 深度参与近年来我国反避税相关政策起草、个人所得税制度改革方案起草以及国际组织的交流研讨；协助国家税务总局完成涉及中美、中日等多起双边预约定价案件安排谈签；牵头完成多起涉及转让定价、成本分摊协议、受控外国企业和一般反避税等类型反避税案件调查和调整。

■理论功底较强，在《税务研究》等报刊上发表多篇文章。

■入选国家税务总局国际税收人才队伍、特别纳税调整案件专家审理委员会。

第1章 特别纳税调整概述

1.1相关概念

1.1.1特别纳税调整

1.1.2一般纳税调整

1.1.3偷税与逃避缴纳税款

1.1.4独立交易原则与其他原则

1.1.5公平成交价格与公允价值

1.2我国特别纳税调整工作法律制度发展历程

1.2.1发展历史

1.2.2发展现状

第2章 基础管理

2.1关联关系判断

2.1.1股份控制

2.1.2债权控制

2.1.3经营控制

2.1.4管理控制

2.1.5其他方面控制

2.1.642号公告与2号文关于关联关系判断标准的对比分析

2.2关联申报

2.2.1关联交易申报

2.2.2国别报告

2.2.3涉税风险

2.3同期资料

2.3.1主体文档

2.3.2本地文档

2.3.3特殊事项文档

2.3.4税务管理

附件2.10

第3章 可比性分析

3.1概述

3.1.1可比和可比性分析

3.1.2可比性分析流程

3.1.3可比性因素

3.2工作内容

3.2.1确定被测试对象

3.2.2寻找可比数据

3.2.3确定可比数据

3.3差异性调整

3.3.1地域性特殊因素

3.3.2资本性调整

3.3.3其他因素调整

第4章 转让定价方法

4.1可比非受控价格法

4.1.1概述

4.1.2可比性分析

4.1.3实际运用

4.2再销售价格法

4.2.1概述

4.2.2可比性分析

4.2.3实际运用

4.3成本加成法

4.3.1概述

4.3.2可比性分析

4.3.3实际运用

4.4交易净利润法

4.4.1概述

4.4.2可比性分析

4.4.3实际运用

4.5利润分割法

4.5.1概述

4.5.2可比性分析

4.5.3实际运用

4.6其他符合独立交易原则的方法

4.6.1资产评估方法

4.6.2全球公式分配法

附件4.1

第5章 主要关联交易类型的转让定价分析

5.1无形资产

5.1.1概述

5.1.2无形资产价值贡献要素

5.1.3无形资产收益的确定

5.1.4关联方之间支付特许权使用费的特殊考虑

5.1.5跨境交易相关税收问题

5.2资金融通

5.2.1概述

5.2.2借贷资金涉税风险

5.2.3利率的定价方法

5.2.4跨境交易相关税收问题

5.3劳务活动

5.3.1概述

5.3.2独立交易原则运用

5.3.3转让定价方法的选择

5.3.4提供劳务与转让技术的区别

第6章 成本分摊协议管理

6.1概述

6.1.1相关定义

6.1.2适用范围

6.1.3成本分摊协议与集团劳务分配的区别

6.1.4税务管理程序

6.2工作流程

6.2.1成本分摊协议签订执行

6.2.2成本分摊协议变更

6.2.3成本分摊协议终止

6.2.4成本分摊协议内容

6.3工作要点

6.3.1买入支付

6.3.2平衡支付

6.3.3国内法规定

第7章 一般反避税管理

7.1概述

7.1.1相关概念

7.1.2一般反避税调查适用范围

7.1.3法律救济

7.2工作流程

7.2.1选案与立案

7.2.2调查及调整

7.2.3结案

7.2.4案件执行

7.3工作要点

7.3.1一般反避税与其他反避税条款和税收协定的

关系

7.3.2税收利益的判断

7.3.3合理商业目的的判断

第8章 受控外国企业管理

8.1概述

8.1.1实际税负

8.1.2避税地

8.1.3控制

8.1.4基础管理

8.2工作流程

8.2.1判断是否构成受控外国企业

8.2.2判断可归属所得

8.2.3计入居民企业当期收入

8.3工作要点

8.3.1受控外国企业与居民企业身份认定的联系

8.3.2境外注册中资控股居民企业的管理

附件8.1

附件8.2

第9章 预约定价安排管理

9.1概述

9.1.1相关概念

9.1.2适用范围

9.1.3预约定价安排与事先裁定的关系

9.2工作流程

9.2.1预备会谈

9.2.2谈签意向

9.2.3分析评估

9.2.4正式申请

9.2.5协商签署

9.2.6监控执行

9.3工作要点

9.3.1预约定价安排与特别纳税调查的关系

9.3.2优先受理情形

9.3.3受理主体

9.3.4权利义务

附件9.1

附件9.2

附件9.3

附件9.4

附件9.5

附件9.6

第10章 相互协商程序管理

10.1概述

10.1.1相关概念

10.1.2相互协商程序与税收协定中其他相互协商

程序的关系

10.1.3适用的税种

10.1.4申请时限

10.2工作流程

10.2.1启动相互协商程序

10.2.2相互协商

10.2.3案件执行

10.3工作要点

10.3.1税务机关可以拒绝启动相互协商程序的

情形

10.3.2税务机关可以暂停相互协商程序的情形

10.3.3税务机关可以终止相互协商程序的情形

10.3.4特殊情形

10.3.5权利义务

附件10.1

附件10.2

第11章 特别纳税调查程序管理

11.1选案立案

11.1.1案源筛选

11.1.2案头审计

11.1.3立案调查

11.2调查分析

11.2.1权利义务

11.2.2取证要求

11.3调整结案

11.3.1结案流程

11.3.2案件执行

11.3.3法律救济

11.3.4关键点考虑

附件11.1

附件11.2

附件11.3

附件11.4

附件11.5

附件11.6

附录

后记

法规条文已条条精通

碰到实务却无从下手

■如何进行可比性分析？

■如何运用转让定价方法？

■无形资产关联交易如何分析？

■资金融通关联交易如何分析？

■劳务关联交易如何分析？

■预约定价管理/成本分摊协议管理/受控外国企业管理/一般反避税管理/相互协商程序管理/特别纳税调查程序管理的工作流程和关键要点为何？

————工作困局如何破解？

且看这本极具实践价值，令人拍案叫绝，颇有醍醐灌顶之感的《特别纳税调整实务指南》