企业全面预算管理体系研究

温振龙，男，汉族，1973年11月生，中共党员，正高级会计师。现任国网四川省电力公司总会计师、党委委员。温振龙同志既具有扎实的财务管理理论知识，又具有丰富的大型企业投融资管理、内控建设及全面风险防控经验，尤其对全面预算管理有独到的见解和丰富的实践。

第一章全面预算管理概论

作为全书的概论，本章介绍了预算的概念与发展、内涵与外延，并研究了全面预算管理与战略管理、财务管理、内部控制的关系，确定了全面预算管理在企业管理中的重要地位。

第一节预算概论

一、预算的相关概念

预算，从字面上理解是指在经济上预先盘算的意思，通俗地说就是对未来活动的计划与安排。在各种政府文件、研究文献、教科书和企业内部规章制度中，它有不同的称谓，如政府预算、企业预算、全面预算、财务预算等。

政府预算，亦称国家预算，是政府的基本财政收支计划，即经法定程序批准的国家年度财政收支计划。国家预算是实现财政职能的基本手段，反映国家的施政方针和社会经济政策，规定政府活动的范围和方向。

企业预算，指企业以发展战略为导向，在对未来经营环境预测的基础上，确定预算期内经营管理目标，逐层分解、下达于企业内部各个经济单位，并以价值形式反映企业生产经营和财务活动的计划安排。

全面预算，是利用财务预算对企业各类财务与非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的各种经济活动，完成既定的经营目标。

财务预算是指在财务预测、财务决策的基础上，围绕企业战略规划与经营目标，对一定时期内的资金取得与投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运动所做的具体安排。

通过概念比较可以看出，政府预算与企业预算是两个不同主体的计划安排，全面预算更多时候和企业预算是类同的概念，而财务预算是全面预算的重要组成部分，主要关注价值管理，即未来资金活动的计划与安排。

本书主要以财务预算为基础，关注企业全面预算管理体系的研究。

二、预算的发展史研究

(一）政府预算的产生与发展

最早的预算是从政府预算开始萌发进而发展的，人类从奴隶制社会开始出现了国家的概念，国家与政府的有效运行需要财政收入与支出，由此产生了对财政收支合理规划的需求，政府预算也就应运而生。

现代意义的政府预算产生于13世纪初期英格兰金雀花王朝统治时期。连年的战争、高额的税负，引发了英格兰国王与贵族的内部战争。1215年，约翰一世（1166一1216，1199年即位）与贵族签订了著名的《大宪章》，并规定国王未经议会批准不能任意征税。此后，英格兰议会规定政府的各项财政支出必须事先做出计划，并经议会审查通过方可执行。从1640年英国三级议会失败开始，英国经历了内战、查理一世的死刑、克伦威尔专政、查理二世的复辟，最终在1688年进行了“光荣革命”，地主阶级与资产阶级相互妥协，玛丽二世和威廉三世作为共治国王变成名义上的君主，君主立宪得以实现。1689年的《权利法案》规定财政权力永远属于议会，国王、王室的开支都有明确的数额规定并不得随意使用，国家机关和政府官吏在处理财政收支时，必须遵守相关的法律与规章。至此，现代政府预算最终形成。

在我国，光绪三十四年（1908年），清王朝颁布了《清理财政章程》，宣统二年（1910年）起，清王朝的清理财政局主持编制预算工作，这是我国数千年封建史上第一次正式编制政府预算。

总之，这种具有一定法律形式和制度保证的国家财政分配关系，就是政府预算，其具体表现形式就是财政收支计划。

(二）企业预算的发展过程1.国外企业预算的发展史

企业规模的扩大是预算产生的前提，现代意义的企业预算产生于19世纪末，在百余年的发展过程中，经历了引入期、发展期和成熟期三个阶段。

（1）引入期（19世纪90年代一20世纪20年代）

最早将预算管理应用于企业管理的是美国。19世纪90年代至20世纪20年代，美国经历了两次并购浪潮从而使企业规模迅速扩张。1890年，美国通过谢尔曼法案，禁止企业间的联合定价即卡特尔行为，但并不禁止同行业的横向兼并，由此出现了联合钢铁、美国烟草、标准石油等巨型垄断企业。1914年，克莱顿法案的出台逐渐平息了第一次并购浪潮。一战后，美国工商业得到迅猛发展，加之股市的繁荣为美国公司提供了巨额资金，以纵向兼并为代表的第二次并购浪潮开始，但因1929年场地金融危机而停止。两次并购浪潮促成集团公司的大量涌现，企业规模扩大，管理的分权化成为必然。如何做到分权管理的同时又能有效控制企业，成为企业发展中的一个突出的问题，美国企业界、理论界开始了预算管理的探索。

本书主要介绍企业预算的发展历程与分类，并从全面预算管理的角度说明预算管理的内涵、地位、功能定位及组织机构，重点讲述了经营预算、长期投资预算、筹资预算、年度预算和月度预算的编制方法，以及全面预算执行的保障机制，并结合企业现实情况阐述了全面预算执行过程中的财务分析和财务控制的相关问题，提出相应的解决对策。本书坚持理论与实践相结合、基础与创新相结合、微观与宏观相结合，旨在为企业高质量发展提供思路与方向。