新收入准则解析与行业应用示例

编者序

致同会计师事务所（特殊普通合伙）风险管理主管合伙人  童登书

    信息披露是资本市场的命脉，会计信息的披露质量直接影响投资者的投资决策、经济利益以及资本市场的秩序稳定。上市公司会计信息披露的质量一直是我国政府监管部门重点关注的领域。为掌握上市公司执行企业会计准则、企业内部控制规范和财务信息披露规则的情况，证监会会计部每年都会组织专门力量，抽样审阅上市公司的年度财务报告，重点关注股权投资和企业合并、收入确认、金融工具、公允价值、资产减值、非经常性损益、所得税、政府补助等方面的会计处理、财务信息披露情况及其存在的问题，并对内部控制评价与审计报告的披露情况进行分析和总结，形成年度监管报告。因而，对上市公司执行企业会计准则的信息披露进行深入研究，可以为上市公司、非上市公司、会计师事务所、会计从业人员、会计研究者提供更多有参考意义的实务案例，有着重要的借鉴意义。

    致同会计师事务所（特殊普通合伙）专业技术部从2003年年报开始，连续17年对沪深Ａ股上市公司年度报告进行跟踪分析，形成事务所内部会计提示。新收入准则的施行，为会计实务和理论研究带来了新的挑战。      《新收入准则解析与行业应用示例》结合历年的年报分析研究成果以及实务中遇到的典型案例，从新收入准则涉及的常见会计事项中选取一些广受关注的事项进行归纳整理和分析。本书共分三大部分，部分包括章至第六章，主要阐述了新收入准则的基本原理，包括新收入准则修订背景及主要变化、五步法模型、特定交易的会计处理、合同成本的会计处理、收入的列报与披露以及衔接规定。第二部分包括第七章至第十九章，分析了制造业、医药行业、汽车行业、建筑业、零售业、交通运输行业、酒店餐饮业、软件行业、房地产行业、影视行业、服务业、网络游戏行业的业务模式、新收入准则下的主要会计事项以及相关案例，后总结了A H股新收入准则实施情况及一些变化较大的行业执行新收入准则相对完整的披露示例。第三部分包括第二十章，总结了收入相关的审计应对。在未来，结合新租赁准则等新会计准则的陆续施行，我们将持续关注沪深两市Ａ股上市公司的年度报告，继续研究企业会计准则所涉及的复杂会计事项，同时深入挖掘执行企业会计准则的上市公司年报中有参考借鉴意义的信息披露案例，陆续出版企业会计准则实务指引系列书籍。

    我们希望本书可以作为与会计相关的学生、学者、会计从业人员、会计师事务所审计从业人员及财务报表使用者更好地理解和运用企业会计准则进行信息披露和报表分析的参考工具。

    本书所有实务应用示例均摘录自相关上市公司公开披露的年度报告，实务中应以企业会计准则的规定和监管要求为准。致同的分析成果是基于各上市公司公开披露的年度报告，致同不对其相关会计处理发表评论，本书引用的内容也不表明致同赞同或不赞同其做法。本书不应视为专业建议，未征得具体专业意见之前，不应依据本书所述内容采取或不采取任何行动。

2021年1月

致同会计师事务所（特殊普通合伙合伙）首席合伙人  李惠琦

    致同研究包括企业会计准则实务指引、国际财务报告准则实务指引、美国公认会计原则实务指引、审计准则实务指引、行业及监管案例研究等五大系列，部分研究成果也已陆续通过致同官微、致同官网等渠道对外发布。目前，致同研究出版物包括致同研究之美国公认会计原则实务指引系列（册至第四册）、致同研究之企业会计准则实务指引系列册《上市公司执行企业会计准则年报披露示例》、第二册《新金融工具准则解析及实务应用示例》、第三册《新收入准则解析与行业应用示例》及致同研究之审计准则实务指引系列册《新审计报告准则解读及上市公司审计报告案例解析》。本书是致同研究之企业会计准则实务指引系列的第三册。

    在中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的大背景下，随着国际财务报告准则的变化，财政部自2017年以来陆续发布并施行新金融工具、新收入、新租赁等一系列新准则，新收入准则的发布与施行既是会计准则理论的发展变化，也是会计准则顺应商业模式的变化而做出的改变，它为实务中存在的一些有争议的、模糊的事项带来了解决的思路，同时也为会计实务带来了挑战。会计领域的从业者需要从新准则的角度对很多问题进行重新思考。总结实务中执行新准则的情况是学习和执行新准则的重要方式。

    致同会计师事务所根据多年对上市公司年度报告进行跟踪分析、归纳总结的基础上编写了系列出版物。《新收入准则解析与行业应用示例》的特点在于理论篇结合实务篇，从十二个行业的业务模式出发，结合2018—2019港股、A H股以及个别美股上市公司年报分析研究成果以及实务中遇到的典型案例和披露示例，参考财政部发布的新收入准则应用案例、证监会《上市公司执行企业会计准则案例解析（2020）》，选取各行业执行新收入准则广受关注和影响的会计事项进行归纳整理和分析，总结了A H股公司新收入准则实施情况及一些变化较大的行业执行新收入准则相对完整的披露示例，给出相应的审计应对措施，供实务参考。我们希望，本书能够为执行新收入准则的企业提供一定的帮助。

2021年1月

致同会计师事务所（特殊普通合伙）管委会主席  徐华

    致同研究之企业会计准则实务指引系列（第三册）：《新收入准则解析与行业应用示例》是致同会计师事务所在连续17年对沪深Ａ股上市公司年度报告进行跟踪分析、归纳总结的基础上，结合新收入准则的实施编写的一本对资本市场具有参考和借鉴意义的书籍。该书基于2017年财政部发布的修订后的新收入准则，对准则的核心要点进行归纳，并结合实务案例分析和实务应用示例对准则的判断框架和关键点进行梳理，以准则解析为切入点，将新收入准则核心要点和上市公司年度财务报告的相关披露示例呈现于读者，是一本很好的工具书。

    会计信息披露质量的关键在于披露是否真实、可靠，披露是否充分、及时以及披露的对象之间是否具有可比性。真实、可靠源自于企业对会计准则的理解和应用。准则条文在实务中需要企业根据不同的情况作出判断和处理，准则涉及的内容繁多且部分要求较为原则，单纯地靠知识点记忆很难应对复杂的实务情形。本书以结构化、系统化、实例化的方式将准则的内容进行提炼，独特和创新之处在于章到第六章是对准则的判断框架或判断要点进行了梳理，第七章到第十八章以行业为基础对各行业的会计事项进行阐释，同时结合实务案例分析和上市公司年报中实务应用示例，会计处理和披露一目了然，以帮助读者深入理解新收入准则。此外，第十九章概述了A H股上市公司执行新收入准则的总体情况，并以行业为基础选取了典型上市公司展示其年报中的披露。第二十章则给出了审计应对建议。

    新收入准则对原收入准则做了较大改进，改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”，强调企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的模式，确认金额应当反映企业因交付该商品或服务而预期有权收取的金额。基于该核心原则，新收入准则设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。上述变化会广泛且深刻影响企业的会计实务和年报披露，这些内容都在本书中有所体现。

    致同会计师事务所将结合企业会计准则的变化，持续关注上市公司年度报告，研究企业会计准则所涉及的复杂会计事项，深入挖掘披露案例，为资本市场提供更多有参考意义的实务案例。

2021年1月

    新收入准则在原收入准则基础上做了较大改进，改革了原有的收入确认模型，设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型。这些变化会广泛且深刻地影响企业的会计实务和年报披露。

    本书从新收入准则涉及的常见会计事项中选取一些广受关注的事项进行归纳整理和分析。本书共分三大部分，*部分包括*章至第六章，主要阐述了新收入准则的基本原理，包括新收入准则修订背景及主要变化、五步法模型、特定交易的会计处理、合同成本的会计处理、收入的列报与披露以及衔接规定。第二部分包括第七章至第十九章，分析了制造业、医药行业、汽车行业、建筑业、零售业、交通运输行业、酒店餐饮业、软件行业、房地产行业、影视行业、服务业、网络游戏行业的业务模式、新收入准则下的主要会计事项以及主要会计事项的示例与案例，*后总结了A H股新收入准则实施情况及一些变化较大的行业新收入准则相对完整的披露示例。第三部分包括第二十章，总结了收入相关的审计应对。

关于致同会计师事务所（特殊普通合伙）

    致同是中国早的会计师事务所之一, 成立于1981年。致同总部设于北京，是Grant Thornton International Ltd（GTIL，致同国际）在中国的成员所，英文名称为Grant Thornton。致同在全国拥有28个分支机构，超过290名合伙人，6,000余名员工。其中，注册会计师逾1,200人。通过与致同国际世界各地的成员所紧密合作，致同积累了丰富的全球资源和业务经验，将为不同区域的客户提供包括审计、税务、咨询、价值管理等全方位专业服务。

    致同的客户群十分广泛，包括200余家上市公司、3,000 多家大型国有、外资及民营企业。致同是首批获得从事证券期货相关业务资格、首批获准从事特大型国有企业审计业务资格及首批取得金融审计资格的会计师事务所之一；同时也是首批获得H股企业审计资格的内地事务所之一，并在美国PCAOB 注册。

章    新收入准则的修订背景及主要变化

节    新收入准则的修订背景与实施规定 

第二节    新收入准则的主要变化 

第三节    新收入准则的适用范围 

第二章    新收入准则的“五步法模型” 

节    识别与客户订立的合同

第二节    识别合同中的单项履约义务

第三节    确定交易价格

第四节    将交易价格分摊至各单项履约义务

第五节    在履行履约义务时确认收入 

第三章    特定交易的会计处理 

节    附有销售退回条款的销售

第二节    附有质量保证条款的销售

第三节    主要责任人与代理人

第四节    附有客户额外购买选择权的销售

第五节    授予知识产权许可

第六节    售后回购

第七节    客户未行使的权利

第八节    无须退回的初始费 

第四章    合同成本的会计处理 

节    准则概要

第二节    与原准则的差异及财务影响

第三节    难点与示例 

第五章    收入的列报与披露 

节    财务报表列报

第二节    信息披露 

第六章    衔接规定 

节    准则施行日期

第二节    合并财务报表的处理

第三节    衔接规定 

第七章    新收入准则应用示例：制造业 

节    行业概述

第二节    主要会计事项与应用示例 

第八章    新收入准则应用示例：医药行业 

节    行业概述

第二节    主要会计事项与应用示例 

第九章    新收入准则应用示例：汽车行业 

节    行业概述

第二节    主要会计事项与应用示例 

第十章    新收入准则应用示例：建筑业 

节    行业概述

第二节    主要会计事项与应用示例 

第十一章    新收入准则应用示例：零售业 

节    行业概述

第二节    主要会计事项与应用示例 

第十二章    新收入准则应用示例：交通运输行业 

节    行业概述

第二节    主要会计事项与应用示例 

第十三章    新收入准则应用示例：酒店餐饮行业 

节    行业概述

第二节    主要会计事项与应用示例 

第十四章    新收入准则应用示例：软件行业 

节    行业概述

第二节    主要会计事项与应用示例 

第十五章    新收入准则应用示例：房地产行业 

节    行业概述

第二节    主要会计事项与应用示例 

第十六章    新收入准则应用示例：影视行业 

节    行业概述

第二节    主要会计事项与应用示例 

第十七章    新收入准则应用示例：服务业 

节    行业概述

第二节    主要会计事项与应用示例 

第十八章    新收入准则应用示例：网络游戏行业 

节    行业概述

第二节    主要会计事项与应用示例 

第十九章    新收入准则实施情况 

节    A H股上市公司新收入准则实施情况

第二节    新收入准则披露示例：制造业

第三节    新收入准则披露示例：交通运输、仓储和邮政业

第四节    新收入准则披露示例：采矿业

第五节    新收入准则披露示例：建筑业

第六节    新收入准则披露示例：电力、热力、燃气及水生产和供应业

第七节    新收入准则披露示例：房地产业

第八节    新收入准则披露示例：其他行业 

第二十章    审计应对 

节    识别与客户订立的合同的审计应对

第二节    识别合同中单项履约义务的审计应对

第三节    确定交易价格的审计应对

第四节    交易价格分摊的审计应对

第五节    收入确认时点的审计应对

第六节    特定交易的审计应对

第七节    合同成本的审计应对

第八节    新旧衔接的审计应对

第九节    实务应用案例 

后记 

联系致同 

    新收入准则在原收入准则基础上做了较大改进，改革了原有的收入确认模型，设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型。这些变化会广泛且深刻地影响企业的会计实务和年报披露。

    本书从新收入准则涉及的常见会计事项中选取一些广受关注的事项进行归纳整理和分析。本书共分三大部分，*部分包括*章至第六章，主要阐述了新收入准则的基本原理，包括新收入准则修订背景及主要变化、五步法模型、特定交易的会计处理、合同成本的会计处理、收入的列报与披露以及衔接规定。第二部分包括第七章至第十九章，分析了制造业、医药行业、汽车行业、建筑业、零售业、交通运输行业、酒店餐饮业、软件行业、房地产行业、影视行业、服务业、网络游戏行业的业务模式、新收入准则下的主要会计事项以及主要会计事项的示例与案例，*后总结了A H股新收入准则实施情况及一些变化较大的行业新收入准则相对完整的披露示例。第三部分包括第二十章，总结了收入相关的审计应对。

关于致同会计师事务所（特殊普通合伙）

    致同是中国早的会计师事务所之一, 成立于1981年。致同总部设于北京，是Grant Thornton International Ltd（GTIL，致同国际）在中国的成员所，英文名称为Grant Thornton。致同在全国拥有28个分支机构，超过290名合伙人，6,000余名员工。其中，注册会计师逾1,200人。通过与致同国际世界各地的成员所紧密合作，致同积累了丰富的全球资源和业务经验，将为不同区域的客户提供包括审计、税务、咨询、价值管理等全方位专业服务。

    致同的客户群十分广泛，包括200余家上市公司、3,000 多家大型国有、外资及民营企业。致同是首批获得从事证券期货相关业务资格、首批获准从事特大型国有企业审计业务资格及首批取得金融审计资格的会计师事务所之一；同时也是首批获得H股企业审计资格的内地事务所之一，并在美国PCAOB 注册。