零基础学纳税调整

掌握企业所得税税会差异的用途
近年来，企业会计准则中为繁复的部分，如长期股权投资、金融工具确认和计量、金融资产转移等都做了大量修订[1] 。企业所得税的内容多、更新快、把握难、风险高，而企业所得税的税会差异更是财税从业者眼中跨学科、难度大、涉及频率高、掌握程度低的实务痛点，也是学习和备考中无法回避的内容。
笔者曾经也是财税“小白”，在税务一线工作了十余年。在做中学、学中做的过程中，笔者深刻体会到了掌握好税会差异的重要性。如果您是公司或中介机构的财税从业者，掌握好税会差异能更好地理解税收政策规定，避免涉税风险；如果您和笔者一样是财税领域的监管人员，掌握好税会差异就等于练就一双火眼金睛，能轻易看懂企业的账目和报表，便于开展各项征管工作；如果您正在求学备考，税会差异也是绕不开的死结，注册会计师、税务师、会计中级职称中的一系列难题都是围绕长期股权投资、金融工具、企业所得税的新政策展开的。相信，阅读本书能使您如虎添翼。
本书特色
□　讲解透彻：全面介绍企业所得税税会差异和纳税调整，手把手地演示纳税调整的操作过程。
□　把握前沿：根据新企业会计准则、企业所得税及纳税申报的政策法规编写。
□　典型案例：精选实务中的复议诉讼案例、涉税筹划实例、财税核算盲点
和权威政策解释，展示实务操作，提示涉税风险，避免事后纷争。
□　深化巩固：每节后附“综合自测”板块，便于读者融会贯通。
本书内容
全书共分7 章，主要内容如下：
第1 章为理论篇。本章主要探讨税会差异的源泉，并在分析各类具体差异的基础上，对如何进行纳税调整做了总结。
第2 章为收入篇。本章从解读2017 年发布的新收入准则与企业所得税法的具体规定入手，重点分析了相关内容的税会差异，并结合案例，对如何逐步开展纳税调整进行了细致的讲解。
第3 章为投资篇。本章从解读2017 年发布的新金融工具和新长期股权投资的具体规定入手，结合前述规定与企业所得税法律法规的具体差异，重点分析了如何开展纳税调整。本章选取了多个金融业典型案例，以求“接地气”“有高度”地展现投资活动中的税会实务，给读者以启发和提醒。
第4 章为费用篇。税会对费用的扣除一直是实务中充满争议的重点和难点。相对于会计的如实列支，企业所得税法更多的是坚持合法凭证扣除的管理思路。本章着眼于税会对各类费用差异的细致分析，并在此基础上介绍了如何开展纳税调整。
第5 章为资产篇。固定资产折旧和研发费用加计扣除是近年来税收优惠的重点与热点，伴随着一系列税收政策的出台，相应的税会差异问题也日益凸显。本章主要围绕会计准则中的各类资产与企业所得税法的具体差异展开，税收优惠涉及的税会差异及纳税调整是其重点。
第6 章为弥补亏损篇。相对于会计简单、直接地亏损弥补，企业所得税法的亏损弥补政策不但与前述章节有着千丝万缕的关系，而且衍生出诸多细致、具体的规定。本章重在讲解税法规定，便于读者限度地规避涉税风险，完善企业核算。
第7 章为申报篇。本章重在解读2017 年版年度申报表和2019 年公告的修订要求，力求让读者进一步理解前述各章的差异调整和纳税申报，并掌握申报填报要点。
作者介绍
李玲，法学硕士。现就职于税务部门，为资深税务研究员、公职律师、税务师，国家税务总局第五批税务领军人才，长期深耕于重点税源管理和稽查一线，具有丰富的实战经验和理论储备，主要研究领域为税收经济分析、税务稽查、税法和经济法学。
读者对象
□　希望提升专业水平的财税从业者。
□　财税专业的大中专院校学生。
□　各类财税资格备考学员。
□　对企业所得税和会计感兴趣的各界人士。

税会差异是指税法与会计的差异，本书讲解的企业所得税税会差异是其重点、难点所在。掌握好企业所得税税会差异对于规范涉税核算、防范纳税风险具有重要意义，其不仅是做好企业纳税申报及税务征管查工作的“刚需”，还是财税从业者提升专业水平的必由之路。本书共分7章，涵盖了企业所得税与会计相交叉的收入、投资、费用、资产、弥补亏损、申报等主要业务板块。本书不但着眼于对税会相关规定的细致分析，而且在此基础上具体阐释了如何进行纳税调整及申报。为便于读者深入理解和掌握，本书选取了多项实务中的典型案例，“接地气”且“有高度”地展现经营及税务征管查中的税会实务，力求给读者以启发和提醒。本书内容深入浅出、案例丰富、实用性强，特别适合希望提升专业水平的财税从业者阅读，也适合财税专业的大中专院校学生阅读，还可以作为相关培训机构的教材使用。

李玲，法学硕士。现就职于税务部门，为资深税务研究员、公职律师、税务师，国家税务总局第五批税务领军人才，长期深耕于重点税源管理和稽查一线，具有丰富的实战经验和理论储备，主要研究领域为税收经济分析、税务稽查、税法和经济法学。

第1章　理论篇 
1.1　税会差异 / 2 
1.1.1　什么是税会差异 / 2 
1.1.2　我国的税会模式演变 / 3 
1.1.3　税会差异的原因和表现 / 4 
1.2　税会差异调整的原则和方法 / 12 
1.2.1　处理原则 / 12 
1.2.2　处理方法 / 13 
第2章　收入篇 
2.1　收入确认 / 16 
2.1.1　会计规定 / 16 
2.1.2　税法规定 / 18 
2.1.3　税会差异 / 19 
2.1.4　纳税调整 / 20 
2.1.5　典型案例解析 / 21 
2.1.6　综合自测 / 22 
2.2　商品销售收入 / 24 
2.2.1　销售收入的确认 / 24 
2.2.2　销售折扣、折让和退回 / 29 
2.2.3　买一赠一 / 31 
2.2.4　综合自测 / 34 
2.3　劳务收入 / 35 
2.3.1　会计规定 / 35 
2.3.2　税法规定及税会差异 / 36 
2.3.3　纳税调整 / 37 
2.3.4　典型案例解析 / 37 
2.3.5　综合自测 / 39 
2.4　特许权使用费收入 / 41 
2.4.1　特许权使用费收入的确认 / 41 
2.4.2　特许权使用费收入确认的时间 / 41 
2.4.3　纳税调整 / 42 
2.4.4　典型案例解析 / 42 
2.4.5　综合自测 / 44 
2.5　其他相关收入 / 46 
2.5.1　非货币性资产交换 / 46 
2.5.2　债务重组收益 / 49 
2.5.3　政策性搬迁业务 / 51 
2.5.4　视同销售收入 / 53 
2.5.5　捐赠收入 / 55 
2.5.6　政府补助收入 / 56 
2.5.7　典型案例解析 / 57 
2.5.8　综合自测 / 58 
第3章　投资篇 
3.1　金融资产和金融负债 / 62 
3.1.1　会计规定 / 62 
3.1.2　税法规定及税会差异 / 64 
3.1.3　典型案例解析 / 66 
3.1.4　综合自测 / 67 
3.2　以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 / 69 
3.2.1　会计规定 / 69 
3.2.2　税法规定及税会差异 / 70 
3.2.3　典型案例解析 / 71 
3.2.4　综合自测 / 71 
3.3　以摊余成本计量的金融资产 / 73 
3.3.1　会计规定 / 73 
3.3.2　税法规定及税会差异 / 74 
3.3.3　典型案例解析 / 76 
3.3.4　综合自测 / 83 
3.4　以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益的金融资产 / 84 
3.4.1　会计规定 / 84 
3.4.2　税会差异 / 85 
3.4.3　典型案例解析 / 86 
3.4.4　综合自测 / 88 
3.5　长期股权投资 / 89 
3.5.1　长期股权投资初始计量 / 89 
3.5.2　长期股权投资后续计量 成本法核算 / 94 
3.5.3　长期股权投资后续计量权益法核算 / 95 
3.5.4　长期股权投资的转换 / 97 
3.5.5　长期股权投资的处置 / 102 
3.5.6　纳税调整 / 104 
3.5.7　典型案例解析 / 105 
3.5.8　综合自测 / 110 
第4 章　费用篇 
4.1　人工费用 / 112 
4.1.1　会计规定 / 112 
4.1.2　税法规定及税会差异 / 115 
4.1.3　纳税调整 / 121 
4.1.4　典型案例解析 / 122 
4.1.5　综合自测 / 124 
4.2　股份支付 / 125 
4.2.1　“一次授权、分期行权”的 股份支付计划 / 125 
4.2.2　涉及集团内公司的股份支付计划 / 127 
4.2.3　以现金结算的股份支付 / 128 
4.2.4　纳税调整 / 129 
4.2.5　典型案例解析 / 129 
4.2.6　综合自测 / 135 
4.3　借款费用 / 137 
4.3.1　会计规定 / 137 
4.3.2　税法规定 / 141 
4.3.3　税会差异 / 143 
4.3.4　纳税调整 / 143 
4.3.5　典型案例解析 / 144 
4.3.6　综合自测 / 145 
4.4　其他费用 / 146 
4.4.1　业务招待费 / 146 
4.4.2　广告费和业务宣传费 / 147 
4.4.3　风险准备金 / 148 
4.4.4　对外捐赠业务 / 150 
4.4.5　安全生产费和维简费 / 151 
4.4.6　预提费用 / 153 
4.4.7　预计负债 / 154 
4.4.8　罚款 / 155 
4.4.9　典型案例解析 / 156 
4.4.10　综合自测 / 158 
第5 章　资产篇 
5.1　存货 / 160 
5.1.1　存货计税基础与初始计量的差异 / 160 
5.1.2　存货发出计价方法的差异 / 164 
5.1.3　存货的盘盈 / 165 
5.1.4　存货期末计量方法的 差异 / 166 
5.1.5　纳税调整 / 166 
5.1.6　典型案例解析 / 167 
5.1.7　综合自测 / 168 
5.2　固定资产 / 170 
5.2.1　固定资产的确认 / 170 
5.2.2　固定资产计税基础与初始 计量的差异 / 171 
5.2.3　固定资产的后续计量 / 173 
5.2.4　固定资产的折旧方法 / 174 
5.2.5　固定资产的处置 / 177 
5.2.6　典型案例解析 / 179 
5.2.7　综合自测 / 180 
5.3　无形资产 / 182 
5.3.1　无形资产计税基础与初始 计量的差异 / 182 
5.3.2　无形资产的摊销 / 183 
5.3.3　无形资产的减值 / 185 
5.3.4　无形资产的处置 / 185 
5.3.5　典型案例解析 / 186 
5.3.6　综合自测 / 189 
5.4　生物资产 / 190 
5.4.1　生物资产计税基础与初始 计量的差异 / 190 
5.4.2　生物资产的折旧 / 192 
5.4.3　生物资产的减值 / 193 
5.4.4　生物资产的计量 / 194 
5.4.5　生物资产的处置 / 195 
5.4.6　典型案例解析 / 195 
5.4.7　综合自测 / 197 
5.5　投资性房地产 / 198 
5.5.1　采用成本模式计量的投资性房地产 / 198 
5.5.2　采用公允价值模式计量的投资性房地产 / 199 
5.5.3　典型案例解析 / 201 
5.5.4　综合自测 / 202 
第6 章　弥补亏损篇 
6.1　亏损 / 204 
6.1.1　会计规定 / 204 
6.1.2　税法规定 / 204 
6.1.3　税会差异 / 205 
6.2　亏损弥补 / 206 
6.2.1　会计规定 / 206 
6.2.2　税法规定 / 206 
6.2.3　税会差异 / 209 
6.2.4　纳税申报 / 209 
6.2.5　典型案例解析 / 210 
6.2.6　综合自测 / 212 
第7 章　申报篇 
7.1　2017 年版企业所得税年度申报表详解 / 214 
7.1.1　修订概况 / 214 
7.1.2　修订具体内容 / 215 
7.1.3　实施时间 / 229 
7.2　2018 年版企业所得税月（季）度申报表详解 / 230 
7.2.1　主要变化 / 230 
7.2.2　网上申报填报要点 / 231 
7.3　2018 年版企业所得税月（季）度 
申报表（2020 年修订）详解 / 235 
7.3.1　修订内容 / 235 
7.3.2　实施时间 / 237

税会差异是指税法与会计的差异，本书讲解的企业所得税税会差异是其重点、难点所在。掌握好企业所得税税会差异对于规范涉税核算、防范纳税风险具有重要意义，其不仅是做好企业纳税申报及税务征管查工作的“刚需”，还是财税从业者提升专业水平的必由之路。本书共分7章，涵盖了企业所得税与会计相交叉的收入、投资、费用、资产、弥补亏损、申报等主要业务板块。本书不但着眼于对税会相关规定的细致分析，而且在此基础上具体阐释了如何进行纳税调整及申报。为便于读者深入理解和掌握，本书选取了多项实务中的典型案例，“接地气”且“有高度”地展现经营及税务征管查中的税会实务，力求给读者以启发和提醒。本书内容深入浅出、案例丰富、实用性强，特别适合希望提升专业水平的财税从业者阅读，也适合财税专业的大中专院校学生阅读，还可以作为相关培训机构的教材使用。

李玲，法学硕士。现就职于税务部门，为资深税务研究员、公职律师、税务师，国家税务总局第五批税务领军人才，长期深耕于重点税源管理和稽查一线，具有丰富的实战经验和理论储备，主要研究领域为税收经济分析、税务稽查、税法和经济法学。

该书以企业所得税和会计准则差异分析为基础，既可以作为学习和掌握现行企业所得税法规政策和相关会计准则的实用操作工具书，也可以作为广大税务干部、财务人员和涉税中介人员开展企业所得税年度汇算清缴、掌握税会差异及纳税调整实务的有益参考资料。
——朱克实（国家会计学院教授、财政与金融政策协同战略研究所所长）

这是一本让人耳目一新的专业书籍，特别适合财税工作者在实操中查阅。全书循序渐进、娓娓道来，翔实地梳理了政策和业务体系，有助于财税工作者在企业所得税政策和企业会计准则认知上的提高。作者倾囊相授、无私分享，值得品读。
——姚立杰 （北京交通大学教授、美国会计学会国际会计中国区主席、“国际会计全球博士学位论文奖”获得者）

该书巧妙地将政策与业务有机结合在一起，深入浅出；经典案例解析和综合自测分析到位，可助力财税工作者在实操中理解政策，在研读案例中提升业务水平。
——房浩琳（集团税务总监）

全书从业务流程入手，先分析税会差异，再讲解纳税调整，结合经典案例、焦点争议、纳税申报，步骤细致，重点突出，是不可多得的一本财税工具书。
——武礼斌（北京明税律师事务所主任、北京律协财税法律专业委员会委员）

通读全书，亮点频频，是业务精进、案头参考的好助手。作者对专业性知识的讲解有其独到之处，经典案例解析使初学者也能快速入门。作者还结合业务争议点、疑难问题和司法判定设置了综合自测，使读者可以及时反馈学习效果，很有创意。
——刘淑君（北京市环球律师事务所高级合伙人）