我国商业人寿保险所得税法律制度研究

宁威，现任北京工商大学经济学院副院长，兼任北京工商大学中国保险研究院秘书长，北京保险学会理事等，曾任北京工商大学风险管理与保险学系主任。目前研究方向：精算与税。发表专业论文20余篇，主编与参编著作20余部，负责和参与各级课题80余项。

第一章我国商业人寿保险所得税制度的研究

第一节我国商业人寿保险所得税制度的研究背景及意义……1第二节我国商业人寿保险所得税制度的研究综述……

第三节我国商业人寿保险所得税制度的研究框架与方法…11

第二章我国商业人寿保险所得税制度的特殊性

第一节商业人寿保险在社会保障体系中的特殊性…

第二节我国商业人寿保险所得税法律关系的特殊性……

第三节我国现行商业人寿保险所得税法存在的问题……

第三章我国与美英日商业人寿保险所得税制的国际比较…

第一节美国商业人寿保险所得税制度

第二节英国商业人寿保险所得税制度

第三节日本商业人寿保险税法制度

第四节 我国商业人寿保险所得税制与美英日的比较·

第四章我国寿险业、银行业与证券业所得税制的比较

第一节我国商业人寿保险所得税法律制度

第二节我国商业银行所得税法律制度

第三节我国证券业的所得税法律制度

第四节我国寿险、银行、证券三业所得税制的比较

第五章“营改增”对人寿保险所得税的影响

第一节“营改增”针对保险业务的政策变化

第二节“营改增”影响保险产品价格的机理

第三节“营改增”对人寿保险所得税的传导作用

第六章我国商业人寿保险分险种的所得税测算比较

第一节保障型人寿保险产品的所得税…

第二节储蓄型人寿保险产品的所得税…

第三节投资型人寿保险产品的所得税…

第七章我国商业人寿保险所得税课征的原则

第一节商业人寿保险所得税中的税收公平原则……

第二节商业人寿保险所得税中的实质课税原则…

第三节商业人寿保险所得税中的应能课税原则…

第八章完善我国商业人寿保险所得税制度的建议

第一节确立商业人寿保险所得税制度改革的指导思想……136第二节完善我国商业人寿保险所得税制度的措施…

附录：保单定价利率2.5%时非养老金保费计算后台数据表（男）

参考文献·

第一章我国商业人寿保险所得税制度的研究

第一节我国商业人寿保险所得税

制度的研究背景及意义

一、研究背景

（一）人寿保险产品复杂性凸显

在金融综合的趋势下，商业人寿保险产品从以前的死亡保险、生存保险、两全保险的传统寿险，发展成以分红保险、投资连结保险、万能寿险、变额年金保险为代表的新型险种为主。①新型产品的推广，使得新型产品市场份额迅速扩大，其保费收入已大大超越传统寿险的保费收入。①新型寿险产品的开发技术已经脱离了传统寿险产品以“三差”②定价的模式，将利差风险转移给保单持有人，盈利方式转变为收取中间业务费用，投资收益分成等形式。因此更注重于投资收益回报、保单持有人现金价值的保值与增值。设计出的产品因经过多次精算贴现，也更加复杂。现有的所得税制度无法处理现代人寿保险产品复杂性带来的公平问题。

（二）商业人寿保险税收法律制度没有针对性

改革开放使我国经济与世界经济接轨，使我国也融入经济全球化中。我国商业人寿保险业在经历了多次“发展-整顿-再发展-再整顿”的循环后，终于进入了法治、规范的新阶段。③2015年4月，随着《中华人民共和国保险法》（以下简称《保险法》）进一步修订，我国商业人寿保险法律体系的框架基本形成。这些法律法规对于确认和创建商业人寿保险关系，维护商业人寿保险当事人的合法权益，促进商业人寿保险业的健康发展，营造良好的商业人寿保险法律环境具有重要意义。

但是自《保险法》修订以来，我国的商业人寿保险所得税法律制度的改革却没有本质性的进展。至今对商业人寿保险的课税除个别扣除项的专门规定外，大多采用税法中对金融行业的通用业务规定，因此在税款征纳过程中难免会产生问题，例如纳税主体不明确，征税客体难以界定，纳税环节也不清晰等，导致商业人寿保险公司在销售商业人寿保……

基于实质课税原则的需要，确定了研究思路为将寿险业的所得税分为企业所得税和个人所得税两根主线，根据利润来源，将人寿保险分为保障型人寿保险、储蓄型人寿保险和投资型人寿保险。纵横交叉后可以通过分析险种购买目的和利润来源，更清晰地发掘现有所得税制在面对寿险产品时所暴露出的问题，并为后续使用税法原则解决问题提供便利。提出寿险所得税制的改革原则，主要包括应有利于商业人寿保险完善经济保障职能、有利于商业人寿保险优化经济发展的职能、有利于发挥商业人寿保险辅助社会管理的职能的国民经济总体促进原则；商业人寿保险市场的总体促进原则；应与我国社会经济发展水平相适应的原则；应符合我国税收政策的原则与目标的原则；应兼顾保险监管制度的原则等。