内部控制与风险管理

章 内部控制基础理论／1

第一第一节 内部控制的发展历程／3

第二节 内部控制的概念与类型／14

第三节 内部控制的目标与原则／18

第四节 内部控制的五要素／22

第五节 内部控制的措施／26

第二章 内部环境／39

第一节 组织架构／42

第二节 发展战略／57

第三节 人力资源／66

第四节 社会责任／79

第五节 企业文化／90

第三章 风险评估／102

第一节 风险管理概述／104

第二节 目标设定／108

第三节 风险识别／114

第四节 风险分析／127

第五节 风险应对／132

第四章 控制活动／142

第一节 资金活动内部控制／145

第二节 采购业务内部控制／171

第三节 资产管理内部控制／183

第四节 销售业务内部控制／207

第五节 财务报告内部控制／218

第六节 担保业务内部控制／232

第五章 控制手段／248

第一节 全面预算管理内部控制／251

第二节 合同管理内部控制／268

第三节 内部信息传递内部控制／280

第四节 信息系统内部控制／291

第六章 内部监督／310

第一节 内部监督概述／312

第二节 内部监督的机构及职责／314

第三节 内部监督程序／317

第四节 内部监督方法／319

第七章 内部控制评价／326

第一节 内部控制评价概述／329

第二节 内部控制评价内容／342

第三节 内部控制评价缺陷的认定／348

第四节 内部控制评价报告／356

主要参考文献／370

第一节内部控制的发展历程

一、内部控制的溯源与发展

内部控制的历史源远流长，自人类社会产生了管理活动，就出现了内部控制的思想,并在管理实践中逐步完善。内部控制是由美国注册会计师协会于二战结束后提出的，但其思想可以追溯到延续了人类文明几千年的牵制思想。所谓牵制，是指职能和职能之间必要的相互弥补、相互约束，不能由一个职能完全支配一项业务活动而没有交叉检查和约束。随着牵制思想的发展，控制的概念也随之而来。例如在17世纪，意大利的商人开始将会计账目与会计岗位分离，实现了最早的内部控制。随着现代企业管理模式的发展，内部控制逐渐由早期的会计控制延伸到控制企业所有的日常经营与决策，大大减少了企业的经营风险，舞弊行为也得到了控制,

我们从时代背景和重大里程碑事件来探寻内部控制的发展历程，深入理解内部控制的理念。内部控制理论从历史上的内部牵制思想到2013年COSO新内控框架的建立，共经历了五个重要发展阶段，

(一)20世纪40年代前:内部牵制阶段

内部控制于20世纪30年代才被人们提出、认识和接受的，其才真正成为一个完整的概念和理论。但在人类社会经济发展的过程中，早已存在着内部控制的雏形一一内部牵制。早在公元前3600年以前的美索不达米亚文化时期，简单的财物管理活动中就无意识地体现了内部牵制思想，经手钱财物的人用各种标识来记录财物的生产和使用情况，以防止财物的丢失和私自挪用，这应该是内部控制的萌芽期。

古埃及银库记录官和银库监督官对银库实施双重监督。在法老统治的古埃及中央财政银库里，银子和谷物等物品接收数量与入库数量的记录、实物的观察、接收数量与入库数量的核对，分别由三名人员完成。仓库的收发存记录由仓库管理员的上司定期检查，以确保记录正确，账实相符。古罗马时代，随着会计账簿的设置，尤其是“双人记账制”的出现，内部牵制的技术措施得到了丰富。罗马帝国的宫廷库房规定，一笔业务发生后，必须由两名记账员在各自的账簿中同时加以反映，然后再定期对双方的账簿记录加以对比考核，以审查有无差错或舞弊行为，从而达到控制财物收支的目的。这表明当时已有利用内部控制来保证会计信息正确的思想。我国西周时期，统治者为防止掌管财物的官吏贪污、盗窃或弄虚作假，对其实施了严密的分工牵制和交互考核，达到了“一毫财赋之出人，数人耳目之通焉”的程度。原始的内部牵制制度最早是为部落、城邦、庄园、国家服务的。

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