会计学基础

第一章总论

第一节会计概述

会计，作为一门应用技术，是人类社会生产实践发展的产物，已被广泛应用于世界经济的各个领域。现代会计的本质已从最初的简单计数行为发展为诠释社会财富的一种经济管理活动。同时，会计也伴随着社会经济环境的变化而不断发展和完善。

一、会计的产生和发展

（一）会计的产生

人类要生存，社会要发展，就要进行物质资料生产。原始社会初期，人们只能靠打猎、捕鱼、采集野果为生，由于当时生产力水平低下，对于所从事的生产活动最初只能用头脑来记忆。到原始社会后期，随着生产过程的日益复杂和劳动成果的不断增多，人们开始用石子、树枝来记录劳动成果，并发展成“结绳记事”和“刻木记事”的做法，这种简单的记事方式是最原始的会计行为，可以说产生了会计萌芽。

随着生产力的不断提高，生产规模的日益扩大，社会产品逐渐增多，相应的记录和计量行为也得到了发展，这使会计从生产职能的附带工作中逐渐分离出来，成为一项独立的工作，由专职的管理者（会计人员）来行使，于是简单的会计工作产生了。

（二）会计的发展

1.我国会计的历史演变（1）西周时期的“司会”。

随着社会的进步和生产过程的复杂，会计也得到了一定的发展。据史料记载，西周时期是我国奴隶制经济发展的鼎盛时期，这个时期的农业、手工业及商业都有了显著的发展，会计也随之有了较快的进步。当时，就设有专门的官员记载和管理王室的钱粮赋税，并有“官厅会计”和“民间会计”之分。总管王朝财政的官员称为“大宰”，掌管王朝计政的官员称为“司会”。“司会”直属总管国家财政大权的官员领导，组织年度的总核算。“司会”下面又设有掌管王朝全部会计账簿的“司书”，由此，会计已经有了一定程度的分工。

（2）战国时期的“会计”。

“会计”一词最早出现在战国时期的《周礼·天官》一书中，据《孟子·正义》一书的解释，会计的含义是：“零星算之为计，总合算之为会。”自战国以后，在漫长的封建社会，虽然经济发展比较缓慢，但会计的发展一直在持续进步。

（3）宋朝时期的“四柱清册”。

唐宋时期，由于“贞观之治”，经济比较繁荣，生产力发展迅速，社会财富不断增加，从而促使会计核算的方法又有了较大的发展，出现了“四柱清册”。“四柱”的内容包括：“旧管”（期初结存）、“新收”（本期增加）、“开除”（本期减少）、“实在”（本期结存）。四柱之间的结算关系可以表示为：旧管+新收-开除=实在。可以看出，在四柱中，每一柱都反映着经济活动的一个方面，不但彼此具有相互核对的作用，而且可以总括表现出某一特定会计核算内容的增减变动和结余情况。“四柱清册”的创建和运用，是我国会计史上的一大成就，为以后的“收付记账法”奠定了理论基础。

（4）明末清初的“龙门账”。

明末清初，商业和手工业空前繁荣。于是，比“四柱清册”更加完备的“龙门账”应运而生。“龙门账”是把全部账目划分为“进”“缴”“存”“该”四大类。“进”指全部收入；“缴”指全部支出；“存”指全部资产（包括债权）；“该”指全部负债（包括业主投资）。“进”“缴”“存”“该”四者之间的结算关系可用会计等式表示为：“进-缴=存-该”或“进+该=存+缴”。年终结算，按照上述等式，可以从两方面计算盈亏：进一缴=盈亏；存一该=盈亏。两式计算结果相符，称为“合龙门”，“龙门账”由此得名。

不仅如此，这一时期，人们在“龙门账”的基础上，又创造了“四脚账”，这种账主要应用在民间商业领域，即：无论现金出纳、商业购销、内外往来等业务，均在账簿上记录两笔账，既要登记某一项经济业务的来龙，又要登记去脉。这就是今天我们会计上应用的“复式记账”原理的“雏形”。

（5）我国会计史上第一次变革—“借贷记账法”。

19世纪中后期，我国沦为半殖民地半封建社会，帝国主义列强控制着我国的海关、铁路、邮政等部门，干是，以“借优记账法”为主要内容的“西式会计”传入我国。这对改革我国的中式簿记、促进我国会计的发展起到了一定的作用。

2.中华人民共和国成立以后，“会计”的发展

（1）我国会计史上第二次变革——“苏联会计模式”。

中华人民共和国成立以后，由于苏联的影响，我们实行了高度集中的计划经济体制，引进了与之相适应的“苏联会计模式”。“苏联会计模式”是对旧中国会计制度和方法的变革，使我国会计水平在原有的基础上有了一定程度的提高，这种会计模式一直应用了40多年，直到1993年。

（2）我国会计史上第三次变革-—-“西方会计模式”。

改革开放以后，我们引进了大量的外资企业，由于“苏联会计模式”和“西方会计模式”是两种完全不同的会计体系，为了适应社会主义市场经济体制和完善企业经营机制的需要，适应全方位对外开放的市场需求，我国于1992年制定、1993年实施的《企业会计准则》和《企业财务通则》，突破了原有的会计核算模式，建立了符合市场经济发展和企业自主经营的科学会计体系，并与国际会计惯例接轨。这是我国会计史上的第三次变革。从此，我国会计进入了一个全新的发展时期，并随着经济环境的变化和发展一直在不断……