成本会计学

撰写出经典教材极具挑战。经典教材的基本特征是很好地均衡理论体系与实践，用简洁而精准的理论框架解释并指导实践发展，既不失理论之美又兼具实践之用，在介乎纯粹学术推演与完全实操再现之间确定撰写的逻辑框架与内容体系。这本《成本会计学》教材也以此为追求并尽力而为，还是体现出了一些特色。
（1）在保持《成本会计学》教材约定俗成的常规知识点下，本教材努力使常规知识点体系化，以产品成本核算方法的演进性安排教材的内容结构。
（2）在注重理论与实践紧密结合的方式上，本教材引入了较大数量的“相关案例”与“相关链接”作为两者相结合的载体，有利于学员对这些知识点有更深刻的认识。
（3）在讲解成本会计实务过程中有机地引入直接相关的规范，使思想观念问题与技术问题同时得到关注，从而更加契合会计专业实践的特质。
（4）在安排内容的方式上有创新之处，每章前先有引言性质的内容引入本章话题，每章后有“本章小结”进行归纳提升，再就是以案例式“小组讨论”提供综合思考素材。这三点一线式的内容安排实质上形成了每章具体内容的逻辑架构。
本教材由王仲兵教授担任主编，负责全书的大纲拟定与撰写组织，并对全书进行了总纂。具体写作情况如下：、三、四、五、六、八、九章由王仲兵编写；第二、七、十章分别由李金甜博士、曹雅丽博士、粟立钟副教授提供初稿，王仲兵修改定稿。陈轲教授、支春红副教授与牛红军博士提供了极大的思想与专业支持。
本教材内容是课程组各位老师多年潜心教学与下沉专业实践的结晶，也是过去几版教材使用过程中各类学员有价值反馈的体现，更是直接受益于我国深化会计改革的思想与技术的双重成果。
感谢北京工商大学商学院会计系的全体同仁，本教材撰写及出版得到诸位同事的支持！
受作者水平限制，该教材可能存在一定的疏漏与不足，真诚希望各位使用者批评指正，以便于再版的修改与提升。

编  者
2021年2月

从会计要素间量化关系看，费用发生意味着资产减少，就是说费用在描述资源配置的数量状况， 而成本会计作为一种计量机制则以配比原则下“谁受益、谁承担”核算规则提供成本信息来评价费用 效率。实践中多元化费用效率评价使得成本信息对成本核算方法呈现出体系化需求，即品种法、分批 法与分步法是三种基本核算方法，作业成本核算从深层次的成本动因视角以作业概念揭示生产流程从 而改进成本流程，而定额法与标准成本制度实现了成本核算与成本控制同步，这样基本方法与辅助方 法共同形成了产品成本核算体系，该体系应用于变动成本概念则会提供相应的增量成本信息，后成 本报表编制与分析助推了成本信息提升企业竞争力的能力。这些构建了本教材的内容体系。 本教材适用于高等院校会计学专业、注册会计师专门化方向、财务管理专业及经管类其他相关专 业的学生阅读，同时也适用于在职人员的培训与自学。

从会计要素间量化关系看，费用发生意味着资产减少，就是说费用在描述资源配置的数量状况， 而成本会计作为一种计量机制则以配比原则下“谁受益、谁承担”核算规则提供成本信息来评价费用 效率。实践中多元化费用效率评价使得成本信息对成本核算方法呈现出体系化需求，即品种法、分批 法与分步法是三种基本核算方法，作业成本核算从深层次的成本动因视角以作业概念揭示生产流程从 而改进成本流程，而定额法与标准成本制度实现了成本核算与成本控制同步，这样基本方法与辅助方 法共同形成了产品成本核算体系，该体系应用于变动成本概念则会提供相应的增量成本信息，后成 本报表编制与分析助推了成本信息提升企业竞争力的能力。这些构建了本教材的内容体系。 本教材适用于高等院校会计学专业、注册会计师专门化方向、财务管理专业及经管类其他相关专 业的学生阅读，同时也适用于在职人员的培训与自学。

王仲兵，中央财经大学管理学博士、中国财政科学研究院应用经济学博士后，北京工商大学商学院会计系教授、研究生导师，财政部全国会计领军人才、国家开放大学“会计制度设计”主讲教授。主要研究领域为现代企业成本控制、资本市场会计理论与实务、国有资产管理体制等，在《经济科学》《经济学动态》《会计研究》《审计研究》等期刊发表学术论文120余篇，9篇被中国人民大学复印报刊资料《财务与会计》与《企业管理研究》全文转载，出版《资本保全会计研究》等个人学术专著7部、合著1部，独立编写教材2本，承担及参与各级研究课题16项。主讲本科生课程“会计学”“成本会计学”“高级财务会计”、学术型硕士研究生课程“企业会计实务专题”，本校及外校工商管理硕士（MBA）课程“公司财务”“会计学”“期货会计”等。

章  总论 1
节  成本及其分类 1
一、成本的含义 1
二、成本的分类 5
第二节  现代成本会计的目标 7
一、现代成本会计的含义与种类 7
二、现代成本会计的双层级目标 9
三、成本会计与财务会计、管理会计的关系 10
第三节  现代成本会计的内容与工作组织 12
一、现代成本会计内容及其运行机制 12
二、成本会计工作的组织 14
本章小结 19
关键词汇 19
小组讨论 19
思考题 20
本章推荐阅读资料 20
第二章   企业产品成本核算制度 21
节  企业产品成本核算概述 21
一、产品成本核算的含义 21
二、产品成本核算的基本要求 22
三、成本流程与产品成本核算 24
第二节  产品成本核算程序 27
一、产品成本核算的基本前提 27
二、产品成本核算的总分类账户设置 29
三、产品成本项目与成本费用要素 30
四、产品成本核算程序的内容 33
第三节  产品成本核算方法的选择 33
一、生产特点对产品成本核算程序的选择 33
二、成本管理要求对产品成本核算程序的选择 35
三、产品成本核算方法与应用 36
本章小结 37
关键词汇 37
小组讨论 37
思考题 38
本章推荐阅读资料 38
第三章  直接生产费用的核算 39
节  直接材料费用的归集与分配 40
一、材料费用归集的一般流程 40
二、材料费用分配的一般流程 44
三、材料费用核算例解 51
第二节  直接工资费用的归集与分配 54
一、工资费用核算的基础工作 54
二、直接工资费用的分配 63
三、工资费用核算例解 65
第三节  其他直接费用的归集与分配 66
一、折旧费用的归集与分配 67
二、外购动力费的归集与分配 68
本章小结 70
关键词汇 70
小组讨论 71
思考题 72
本章推荐阅读资料 73
第四章  间接生产费用核算 74
节  间接生产费用的性质与内容 74
一、间接生产费用的特点与内容 74
二、间接生产费用归集与分配的基本原理 74
第二节  辅助生产费用的核算 75
一、辅助生产及其类型 75
二、辅助生产费用的归集 76
三、辅助生产费用的分配 78
第三节  制造费用的核算 91
一、制造费用的性质及内容 91
二、制造费用的归集 92
三、制造费用的分配 93
第四节  损失性生产费用的核算 97
一、废品损失的核算 97
二、停工损失的核算 103
本章小结 105
关键词汇 105
小组讨论 105
思考题 106
本章推荐阅读资料 107
第五章  完工产品成本与在产品费用的划分 108
节  完工产品成本与在产品费用划分原理 108
一、完工产品与在产品的含义 108
二、完工产品成本与在产品费用 110
第二节  在产品数量的核算 112
一、在产品实物的日常管理 113
二、在产品期末盘点 114
第三节  生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算 116
一、计算月末在产品费用再倒挤完工产品成本 116
二、同时计算完工产品成本与月末在产品费用 121
三、完工产品按定额成本计算 128
第四节  完工产品成本的核算 130
本章小结 131
关键词汇 131
小组讨论 131
思考题 132
本章推荐阅读资料 132
第六章  产品成本核算基本方法 133
节  产品成本核算的品种法 133
一、品种法的特点与适用范围 133
二、品种法案例 135
三、品种法的延伸——分类法 136
四、联产品与副产品的成本核算 139
第二节  产品成本核算的分批法 145
一、分批法特点与适用范围 145
二、分批法举例 148
三、简化的分批法 151
第三节  产品成本核算的分步法 152
一、分步法的特点与适用范围 153
二、分类法的两种方法 154
本章小结 167
关键词汇 168
小组讨论 168
思考题 168
本章推荐阅读资料 169
第七章  作业成本核算 170
节  作业成本核算概述 170
一、作业成本制度的源起 170
二、传统成本核算方法的固有局限 171
三、作业成本核算的产生 172
第二节  作业成本核算的基本概念 174
一、资源与资源费用 174
二、作业与作业中心 174
三、成本对象与成本动因 178
四、作业成本报表 179
五、两维作业成本核算 180
第三节  作业成本核算的程序 181
一、作业成本核算的基本程序 181
二、作业成本核算例解 185
三、作业成本核算与传统成本核算的比较 187
第四节  作业成本核算的账务处理 188
一、预演性作业成本核算的账务处理 188
二、正式作业成本核算的账务处理 192
本章小结 196
关键词汇 196
小组讨论 196
思考题 198
本章推荐阅读资料 198
第八章  定额成本与标准成本核算 199
节  定额成本核算 199
一、定额成本核算概述 199
二、定额成本与脱离定额差异的确定 201
三、产品实际成本的计算 210
第二节  标准成本核算 214
一、标准成本制度概述 214
二、标准成本的制定 218
三、标准成本差异分析 222
四、标准成本核算举例与述评 224
本章小结 227
关键词汇 227
小组讨论 228
思考题 231
本章推荐阅读资料 231
第九章  变动成本核算 232
节  变动成本法概述 232
一、完全成本法与变动成本法 232
二、变动成本法的基本概念与特点 234
第二节  变动成本法的核算程序 239
一、变动成本法的账户设置 239
二、变动成本法核算程序的具体内容 240
三、变动标准成本制度 242
四、变动成本法的应用环境与述评 246
本章小结 246
关键词汇 247
小组讨论 247
思考题 248
本章推荐阅读资料 248
第十章  成本报表与分析 249
节  成本报表概述 249
一、成本报表的含义 249
二、成本报表的作用 250
三、成本报表的种类 250
四、成本报表的编制依据与要求 251
第二节  基本成本报表的编制 252
一、商品产品成本表 252
二、主要产品单位成本表 256
三、制造费用和期间费用的明细表 259
四、其他成本报表 262
第三节  成本报表分析概述 263
一、成本报表分析的内容与标准 263
二、成本报表分析方法 265
第四节  产品总成本计划完成情况分析 267
一、产品总成本计划完成情况分析的内容 267
二、可比产品成本降低任务完成情况的分析 268
三、不可比产品企业间的比较分析 273
第五节  产品成本项目计划完成情况分析 274
一、产品总成本的成本项目计划完成情况分析 274
二、主要产品单位成本分析 275
三、主要技术经济指标变动对产品成本的影响分析 278
第六节  期间费用分析 281
一、期间费用总量分析 281
二、销售费用项目的结构分析 282
本章小结 284
关键词汇 285
小组讨论 285
思考题 286
本章推荐阅读资料 286

从会计要素间量化关系看，费用发生意味着资产减少，就是说费用在描述资源配置的数量状况， 而成本会计作为一种计量机制则以配比原则下“谁受益、谁承担”核算规则提供成本信息来评价费用 效率。实践中多元化费用效率评价使得成本信息对成本核算方法呈现出体系化需求，即品种法、分批 法与分步法是三种基本核算方法，作业成本核算从深层次的成本动因视角以作业概念揭示生产流程从 而改进成本流程，而定额法与标准成本制度实现了成本核算与成本控制同步，这样基本方法与辅助方 法共同形成了产品成本核算体系，该体系应用于变动成本概念则会提供相应的增量成本信息，后成 本报表编制与分析助推了成本信息提升企业竞争力的能力。这些构建了本教材的内容体系。 本教材适用于高等院校会计学专业、注册会计师专门化方向、财务管理专业及经管类其他相关专 业的学生阅读，同时也适用于在职人员的培训与自学。

王仲兵，中央财经大学管理学博士、中国财政科学研究院应用经济学博士后，北京工商大学商学院会计系教授、研究生导师，财政部全国会计领军人才、国家开放大学“会计制度设计”主讲教授。主要研究领域为现代企业成本控制、资本市场会计理论与实务、国有资产管理体制等，在《经济科学》《经济学动态》《会计研究》《审计研究》等期刊发表学术论文120余篇，9篇被中国人民大学复印报刊资料《财务与会计》与《企业管理研究》全文转载，出版《资本保全会计研究》等个人学术专著7部、合著1部，独立编写教材2本，承担及参与各级研究课题16项。主讲本科生课程“会计学”“成本会计学”“高级财务会计”、学术型硕士研究生课程“企业会计实务专题”，本校及外校工商管理硕士（MBA）课程“公司财务”“会计学”“期货会计”等。