【正版新书】合并会计报表研究

第二章 合并报表法理依据挖掘
第一节 法人独立时的合并情况
一、 法人独立时的难以合并
二、 不合并时的整体财务状况
三、 独立性丧失后的依法合并
第二节 合并报表法理挖掘思路
一、 权能分离的逻辑
二、 法人的三权分离
三、 法人权能的分离
第三节 法人权能分离逐项剖析
一、 占有权能分离分析
二、 使用权能分离分析
三、 收益权能分离分析
四、 处分权能分离分析
第四节 本章小结

第三章 合并报表内涵性质探寻
第一节 权责混同的内涵
一、 会计主体的内涵本质
二、 主体混同的法律效果
第二节 经营权责的混同
一、 经营权责混同的表现
二、 经营权责混同的依据
第三节 行政权责的混同
一、 行政权责混同的表现
二、 行政权责混同的依据
三、 行政权责混同的处理
第四节 模拟权责的混同
一、 模拟权责混同的需求
二、 模拟权责混同的依据
三、 模拟权责混同的处理
第五节 本章小结

第四章 合并报表公平理论移植
第一节 合并报表的现有理论
一、 合并报表的主流理论
二、 我国学者的特有观点
三、 不同理论的共同缺陷
第二节 合并报表的公平理论
一、 公平理论的法理依据
二、 公平理论的技术规则
第三节 公平理论的处理方法
一、 两种会计处理方法
二、 市场价格计量概念
三、 市价计量的大趋势
第四节 本章小结

第五章 合并会计市价法论证
第一节 购买法的法理与问题
一、 购买法会计处理规则
二、 会计处理的法律依据
三、 会计处理问题与症结
第二节 权益结合法的产生与存留
一、 权益结合法的变迁
二、 会计处理的法理依据
三、 会计处理问题与消失
第三节 合并会计的市价计量法
一、 控股合并的法律实质
二、 全面的市价计量方法
第四节 本章小结

第六章 商誉企业文化本质剖析
第一节 合并价差构成剖析
一、 商誉研究文献梳理
二、 合并价差构成剖析
三、 价差分析所引发的问题
第二节 商誉内涵性质剖析
一、 核心竞争力构成
二、 企业文化构成
三、 商誉的内涵性质
第三节 商誉金额的计量方法
一、 商誉金额计量方法
二、 企业价值计量方法
三、 商誉的市价计量法
第四节 商誉信息披露
一、 商誉信息披露现状
二、 商誉信息披露完善
三、 商誉问题暂行回答
第五节 本章小结

第七章 物价变动会计与外币报表折算
第一节 市价交易计量法
一、 反映真实的会计目标
二、 市价交易计量的定位
第二节 物价变动的市价计量
一、 文献梳理与不同模式
二、 不同领域的解决思路
三、 物价问题的应对之策
第三节 外币报表的单一汇率折算
一、 主要方法与共同问题
二、 汇率变动的机理辨析
三、 单一汇率的化解路径
四、 市价计量的充分披露
第四节 本章小结

第八章 研究总结与展望
第一节 专家问题解答
一、 会计职能与质量特征
二、 智能化与事项法趋势
第二节 本书观点总结
一、 本书技术路线与内容
二、 可能创新与研究不足
第三节 会计研究展望
一、 权责确认的展望
二、 市价计量的展望
三、 可能的研究方向

主要参考文献

 前 言

作为合并报表的研究成果，本书有着内容聚焦与自成体系的特点。内容聚焦，表现为始终围绕合并报表这一对象研究，探讨其理论基础与技术方法，即使涉及物价变动会计与外币报表折算也是服务于合并报表编制。自成体系表现为首尾呼应，在绪论中提出了权责确认与市价计量两大基础，随后便以此分别探讨了合并报表基础理论与技术方法；在总结部分，通过对评审专家意见的回答呼应了会计基础指向会计目标这一思路。
在基础理论部分，主要以会计权利责任确认基础研究了合并报表的法理依据、内涵性质、编制理论三个问题。在法理依据方面，基于法人独立性认为合并报表缺乏编制法理，除非法人独立性丧失；但若对企业法人权利分离并授予控股股东，会有四种不同情况，而使用权能分离会产生会计报表合并之法理。在内涵性质方面，在辨析会计主体“权责统一体”之后，论证了“权责混同”的合并报表内涵与合并抵销的法理依据；随后，对现实存在的合并报表三种类型，从经营权责混同、行政权责混同、模拟权责混同视角给予解释。在编制理论方面，针对现有合并报表编制理论的共同缺陷，提出了合并报表编制的“公平理论”，并通过对两种计量属性的对比，引出了市价计量的技术方法。
在技术方法部分，主要以市场价格计量基础化解了合并会计、合并商誉及物价变动、外币报表折算的计量问题。在合并会计方面，在解释权益结合法、购买法的法理依据与现实问题后，基于企业合并的法律实质提出了单一的市场价格计量法。在合并商誉方面，以商誉超额盈利结果的核心竞争力来源为切入点，通过对合并价差抽丝剥茧分析发现其源于企业文化的管理制度，遂提出了持续市价计量与充分披露的化解之策。在与合并报表相关的物价变动会计和外币报表折算两大难题中，首先明确了如实反映的会计目标以及实现该目标的市场交易计量方法，其次分析物价变动会计与外币报表折算难题，发现试图通过找寻物价变动与汇率变动原因来解题之路不通，最后基于如实反映的会计目标提出了市价计量与单一的期末汇率法的应对之法。
因为研究集中于合并报表且限于基础理论与技术方法部分，而非具体的合并报表编制，所以本书主要适用于高校教师、研究型学者。不过，由于涉及会计研究思路以及主要理论内容，因此也可作为学术性研究生的阅读参考。当然，更希望有助于不同研究思路与观点的汇集，有助于中国特色“合并报表理论”的形成。
本书的顺利出版，有赖于多人帮助。在这里，我要对他们表示深深的谢意。首先，要感谢浙江财经大学会计学院汪祥耀院长，安排我承担“高级财务会计”教学任务，使我从理论层面理解了合并报表编制一般原理与方法。其次，要感谢西安超越会计师事务所的杜成芳所长，安排我作为某集团公司审计项目负责人，使我掌握了合并报表编制复杂问题的处理方法。再次，要感谢西京学院会计学院李海霞院长，让我承担了审计专业硕士生“高级财务会计理论与实务”的教学工作，从而将合并报表理论与实务得以融会贯通。最后，尤其要感谢国家社科基金后期资助项目的资金支持与两批专家的指点本书稿（课题）收到立项评审与结项鉴定两批专家意见，第一批用“评审专家”或“有（关）专家”表示，第二批用“鉴定专家”表示。，使得本书从粗糙与凌乱走向精细与规整——不仅逻辑结构一致、研究结论清晰，而且增强了相关知识储备，探索了未来研究方向。当然，书稿的最终出版离不开上海远东出版社的专业化服务，离不开责任编辑的细心审校。其实，帮助过我的人何止这些，要感谢这个时代使我的理论观点得以成书出版。对此，我只有更加努力地投入会计研究，通过持续创新观点以丰富会计理论体系，方能回报所有帮助过我的人。
因为本书的交叉研究特点及本人能力所限，书中难免存在疏漏，甚至错误，恳请读者予以指正。
黄 申
2023年2月27日

权责确认的展望

在会计规范中，直接影响会计处理的是会计准则或会计制度此类技术性规范；不过，该规范也是全球趋同的重要内容。但是，这一过程并非单纯的技术之争；参与其中的会计学家张为国教授等指出：“制定全球适用的国际会计准则既是一个理论之争，又是一个权利之争。”之所以如此，会计学家黄世忠认为：“会计准则绝不是纯粹的技术规范。究其本质，会计准则就是财富分配的游戏规则，它界定了财富分配的金额和流向。鉴此，各利益相关方利用其影响力，介入会计准则的制定也就不足为奇了。”
随着我国财政部2010年会计准则建设“持续趋同路线图”的确立，随着IASB工作目标由“协调”转向“趋同”，使得“‘强制性趋同’已成为国际会计准则理事会推进全球性会计制度变革的根本指导思想和基本方针”。对这一趋势，会计学家郭道扬指出，这会使得“经济发达国家对发展中国家经济权益的‘会计侵害’，正在成为全球化中的普遍现象”。之所以趋同会侵害国家利益，在于要想实现经济权益的合理分配，“要切实保障在它们之间实现利益的公平、公正与均衡分配，其关键取决于一系列产权法律制度的安排，而全球性统一会计制度的安排又是其中具有基础保障作用的部分，在全球性变革中，它既具有针对性与切实性，又具有迫切性与可能性”。但此过程不能以美国经验为标准，因为“美国财务会计准则中的理论性，始终局限于会计与财务原理方面，不仅从根本上缺乏经济学、法学与管理学的理论支持，而且还在一些概念的建立上违背了这些理论。所以，美国的财务会计准则不可避免地存在若干理论性和制度性的缺陷与问题”。对此，会计学家张为国教授通过其切身感受而指出：“各国意识形态、政治制度、经济发展水平、市场复杂和成熟程度、文化传统、监管体制等存在不同程度的差异，在此背景下，建立高质量的国际财务报告准则（IFRS）并非易事。”因此，国际会计准则的趋同不是一个一蹴而就的事情，而为了防止其中的“趋同陷阱”，我国必须未雨绸缪地提前应对。
对会计的技术性规范，我国目前形成了会计法律的原则性规范与会计准则具体性规范两个平行发展的不同路线。其中，前者的决定权在于全国人民代表大会，并规定了“真实完整”的法定会计目标，还明确了会计机构构成、法律责任等内容；而后者的主导权在于IASB，并提出了“受托责任”“决策有用”的双目标。那么，如何完善在践行“持续趋同”承诺的同时又遵守我国法律规定，以维护我们的国家利益？
对此，学者周华教授认为，我国应“根据法律证据记录财产权利和债务，能够与税法最大限度地相互协调，从而能够保证会计记录的法律证明力，可用于评价管理业绩，所计算的净利润也可按照公司法进行利润分配”。如此建议，是因为“无论国家统一的会计制度是否与法律法规挂钩，法律法规都在那里，所有企业都必须遵守。依照法律法规的基本原则完善我国的会计法规，是会计改革取得成功的必由之路”。
应当说，会计准则制定不仅是一个技术性问题，而且是一个法律规范制定权问题。如何践行“持续趋同”的承诺又掌握规范的制定权？就我国国情而言，可以通过完善会计基本法——《会计法》来实现。通过修改《会计法》来协调两者差异，一方面能够实现会计领域内“全面依法治国”的落实，另一方面摆脱对“国际会计准则”的被动追随。因为遵守所在国法律、不干涉主权国家内政是《联合国宪章》第二条中的规定，作为民间组织的IASB自然不能违反这一规定。对于《会计法》的修订，财政部办公厅已经于2018年面向社会征求意见。而在这一过程中，是会计学者可以出力之处，因为《会计法》具有较强专业性。而根据《中华人民共和国立法法》（2000年3月15日，第九届全国人民代表大会第三次会议通过）第53条规定：“专业性较强的法律草案，可以吸收相关领域的专家参与起草工作，或者委托有关专家、教学科研单位、社会组织起草。”而当《会计法》修订完成之后，接着便是《企业财务会计报告条例》和《总会计师条例》两部行政法规，甚至是《企业会计准则——基本准则》等会计准则的修订。只要符合我国会计法律、行政法规规定，就是符合国情且可能被IASB所接受的事情。
因此，为了维护国家利益，基于我国民商法的权责规定、基于《会计法》的完善来维护我国的国家利益，则是会计（财务会计技术性规范）的发展趋势之一。

 本书从确认与计量两个环节，研究了合并会计报表的基础理论与技术方法。其中，基于法学权利与责任确认基础，从理论视角挖掘了合并报表存在的合法性、探寻了合并报表内涵性质、解析了合并报表的公平理论；基于市价计量基础，从技术视角论证了合并会计的技术方法、解释了商誉充分披露的策略、化解了物价变动会计与外币报表折算的计量困惑。本书的研究观点，丰富了合并报表理论，对形成中国特色会计理论具有参考价值。

黄申，西京学院会计学院副教授，拥有注册会计师、律师资格，在《会计研究》等核心期刊独立发表学术论文40多篇，主持国家社科（后期资助）2项，独立出版《财务会计概念框架之法学研究》等学术专著4部。主要研究领域：财务会计理论、合并会计报表。主要研究方法：会计的法律分析。

目 录

前言
第一章 绪论
第一节 规范变迁与研究意义
一、 规范变迁与启示
二、 研究价值与意义
第二节 研究思路与研究基础
一、 会计研究的起点
二、 会计研究的思路
三、 会计研究的基础
第三节 研究方法与主要内容
一、 主要研究方法
二、 主要研究内容

创新、特色、趋同，建设有中国特色的合并报表会计理论。