营改增新政：企业税务实操指南

序

如果我们说，2016年中国税收*核心的词汇是什么，那么我觉得不会有任何争议，一定是“营改增”。如果我们说，财税人员*关心的财税知识什么，那么我同样也觉得不会有任何争议，一定是“营改增”。自今年5月1日开始起施行的营改增全覆盖，是一场彻底性的流转税变革，营业税彻底退出了历史舞台，增值税独领风骚。

细数这一次“营改增”的有利之处，主要在于以下四点。其一是实现了增值税对货物和劳务、服务、无形资产和不动产的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了现代服务业发展和传统制造业升级改造。其二是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。其三是进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。其四是创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。

但是我们也发现，企业和财务人员似乎对全面营改增并不买账，不认同的声音此起彼伏。其背后的原因相对比较复杂，我们也无法一一去叙述。但是我们必须承认的是，企业财会实践和营改增变革之间存在着某种程度的不适应。

在我们的微信群中，经常会有企业财务人员咨询一些基础性的问题，比如一个建筑企业财税人员不知道哪些情况下建筑服务可以适用增值税简易计税。有的时候我会毫不犹豫地提出批评，再进一步了解，他们甚至都没有通读过财税【2016】36号文，从这个角度来说，纳税人需要给予足够多的政策“指引”。

也有一些财税人员，政策上囫囵吞枣了解一些，但是不会去分析和运用，法规仅仅成为其脑海中僵化的教条。怎么将法规和具体的业务联系起来，比如税法允许旅游服务选择差额计税，那么这个政策是不是只适用于旅行社？如果取得专票怎么处理，对外收款开具发票是选择差额计税开票方式还是选择一般开票方式，纳税人需要学会“实操”。

一位房地产从业人员，在微信中问我“我想了解营改增以后，房地产企业的增值税和所得税的征收管理”，我说，你这样的问题根本没法三言两语去回答。增值税是一个系统性很强的税种，但是增值税的基本原理并没有因为营改增引发根本性的变化。你需要全面梳理公司的业务流程、业务模式才能在符合政策的基础上实现“规范”。

增值税实施后，财务人员*头痛的问题是什么？很多人回答都是发票。到底可不可以向小规模纳税人开具增值税专用发票，这原本是一个简单的问题，但却在部分夸大其词的误导指引下，弄的风声鹤唳。“滞留票”到底如何关注？“三流一致”是定海神针还是定时炸弹？对外开具增值税专用发票，能不能要求受票方提供一大推资料？发生了偶发业务、特殊业务，要不要到工商局做所谓的经营范围变更，税务局该不该对工商局越位操心？这背后其实都是增值税的“风险”在作怪。防范风险，既不能无视风险，肆意妄为，比如虚开发票、使用，也不能夸大风险，这也不能做，那么不能做，让税收成为正常商业交易的绊脚石。

很高兴，全国税务领军人才徐洁、安永税务专家孔令文编写的增值税新书关注了“指引、实操、规范、风险”这四个重要问题，对于广大财税人员的实务操作，税务干部的征收管理都会有很大的帮助。

劳德•布兰威尔有一句名言“税收如母亲，经常被误解，但很少被遗忘”。我们发现这句话用在增值税身上似乎一点也不过分。增值税以后恐怕要和我们很多纳税人相伴终身，但是我们对他的了解似乎还远远不够。“湖边柳外楼高处,望断云山多少路”，读一本书还远远不够。衷心祝愿我们的作者多出新书、多出好书，让我们的知识心田时时得到灌溉，常令润泽。

 中国财税浪子 中翰中国税务集团秘书长 王骏 

目 录

*章 入学初识门庭——增值税纳税人涉税业务节点分析

一、增值税纳税人基础信息管理

（一）增值税税目与税率确定

（二）增值税纳税人身份的确定与选择

（三）增值税纳税义务发生时间与征税地点

（四）增值税重点环节与岗位设置

（五）营改增税务处理与变更

二、增值税一般纳税人管理

 （一）一般纳税人登记及注意事项

（二）一般纳税人征收管理的特殊事项

（三）一般纳税人增值税发票申请

（四）一般纳税人增值税专用发票领购与开具

（五）一般纳税人增值税专用发票难点分析与应对

（六）一般纳税人进项税额凭证种类

（七）一般纳税人进项税额认证与抵扣管理

（八）一般纳税人进项税额难点分析与应对

三、增值税小规模纳税人管理

（一）小规模纳税人的条件

（二）小规模纳税人发票申请与管理

（三）小规模纳税人管理难点与应对

四、营改增过渡期管理

（一）营改增过渡期政策梳理

（二）房地产业营改增过渡期政策要点与实操指南

*实例分析

（三）建筑业营改增过渡期政策要点与实操指南

*实例分析

（二）金融业营改增过渡期政策要点与实操指南

*实例分析

（三）生活服务业营改增过渡期政策要点与实操指南

*实例分析

五、增值税纳税申报管理

（一）一般纳税人防伪税控系统的纳税申报任务

（二）一般纳税人增值税纳税申报表逻辑关系分析与填报要点

（三）小规模纳税人增值税纳税申报表逻辑关系分析与填报要点

（四）增值税纳税申报方式

*增值税纳税申报实例分析

第二章 毕业非同学成——营改增纳税人会计处理差异与应对

一、营改增会计科目变化

（一）增值税基本会计科目

（二）营改增纳税人相关会计科目设置及核算内容

（三）一般纳税人与小规模纳税人增值税会计科目设置差异

二、增值税一般纳税人会计处理

（一）增值税进项管理会计核算要点

*实例分析

（二）增值税销项管理会计核算要点

*实例分析

（三）增值税进项税额转出会计常见难点

*实例分析

（四）购入不得抵扣进项税额的核算方法

*实例分析

（五）一般纳税人简易计税销售会计核算手段

*实例分析

（六）一般纳税人销售免税项目核算要点分析

*实例分析

（七）一般纳税人视同销售会计核算分析与税会差异

*实例分析

三、小规模纳税人会计处理

（一）小规模纳税人销售会计核算要点

*实例分析

（二）小规模纳税人视同销售核算难点解答

*实例分析

（三）小规模纳税人代开发票预缴增值税如何入账

*实例分析

四、销售不动产、建筑业营改增会计处理专题

（一）预缴税款会计处理环节注意事项

*实例分析

（二）扣减土地成本会计处理方法

*实例分析

（三）建筑业差额纳税会计处理方法

*实例分析

（四）销售购入不动产差额纳税会计处理要重点关注的问题

*实例分析

（五）销售不动产、建筑业增值税会计处理需要注意的特殊情况

（六）销售不动产、建筑业过渡期简易征收会计核算新变化

*实例分析

五、跨境提供服务免税与零税率增值税会计处理专题

（一）出口免税会计处理

*实例分析

（二）跨境零税率免、抵、退税会计处理

*实例分析

六、增值税特殊管理规定会计处理专题

（一）稽查补税会计处理

*实例分析

（二）服务价格被税务机关核定会计处理

*实例分析

（三）接受捐赠、投资、分配服务或货物增值税会计处理

*实例分析

（四）以旧换新增值税核算要点解析

*实例分析

（五）进口货物增值税会计记账难点剖析

*实例分析

第三章：涉世或始今日——增值税纳税人内控制度与增值税模块建设

一、营改增对企业销售流程的影响与增值税应对

 （一）营改增对销售环节收款与发票的管理要求

 （二）营改增对销售额的变动测算

 （三）营改增对销售绩效的影响与应对

 （四）营改增对销售价格调整策略的差异分析

 （五）营改增对销售合同条款的调整要求

二、营改增对企业采购流程的影响与增值税应对

 （一）营改增对供应商管理的新需求

 （二）营改增需明确采购发票种类与付款时点

 （三）营改增要重新开展成本核算

 （四）营改增后采购比价模型与分析

 （五）营改增对采购合同条款的调整要求

三、营改增对企业财务流程的影响与增值税应对

 （一）营改增新增的财务岗位及职责

 （二）营改增后发票管理需“纪律严明”

 （三）营改增增加的会计核算复杂度与难度

 （四）营改增后如何应对复杂的纳税申报

四、营改增对企业管理决策的影响与增值税应对

 （一）营改增前后财务报告关键点影响比对

 （二）营改增内控环节管理——报销制度

（三）营改增内控环节管理——各业务部门增值税要件管理

 （四）营改增后营销模式的税收与市场博弈

第四章：立身却在生平——增值税纳税人税收风险点分解与防控

一、新纳入营改增试点的行业，视同销售风险如影随形

二、增值税纳税义务发生时间带来的税收难题

三、不容小觑的营改增预缴税款台账

四、不动产进项税额抵扣台账的逻辑思维

五、增值税进项管理，你必须关注的“有效期”

六、增值税纳税申报，细节决定成败

七、增值税免税，不止是享受红利这么简单

八、增值税零税率/免抵退税需关注的四个关键节点

九、不得抵扣进项的票据管理与准确申报

十、差额纳税风险需管好票、款、表

十一、合同管理不止是法务部门的工作