审计学（第四版）

在2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则》与《中国注册会计师执业准则》的背景下，我们于2008年编写了《审计学》这本教材。为适应不断变化的审计环境，并体现与国际准则的持续全面趋同，审计准则一直在不断修订、更新，相应地，本书也在不断修订、完善。
2020年11月19日，财政部批准印发《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》以及《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》三项新修订的中国注册会计师执业准则；2020年12月17日，中国注册会计师协会发布《中国注册会计师职业道德守则(2020)》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则(2020)》；2021年2月2日发布中国注册会计师协会制定的《中国注册会计师审计准则问题解答第16号——审计报告中的非无保留意见》。
2018年1月12日新修订的《审计署关于内部审计工作的规定》发布，赋予了我国内部审计的新使命。内部审计作为增加企业价值和促进企业实现发展目标的职能部门，着眼于企业发展战略，推动企业战略目标的顺利实施，成为目前内部审计的新要求和新使命。
为加强党中央对审计工作的领导，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计监督作用，党中央于2018年3月，组建了中央审计委员会，作为党中央决策议事协调机构。这标志着我国的审计工作进入新时代。2021年5月6日，国务院常务会议通过《中华人民共和国审计法(修正草案)》(新修正的《审计法》已于2021年10月23日经第十三届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议表决通过)。
为及时体现这些新法规和新要求，我们对《审计学》(第三版)进行了较为全面、深入的修订，对每章内容都进行了程度不等的修改、完善，以满足现阶段会计学专业、审计学专业、其他经济管理类专业学生以及广大审计理论与实务工作者的需要。
本书第一～六章为审计理论部分，在原有框架结构上结合最新准则重点对相关内容做了修订、完善。第七～十章为审计实务部分，以制造业的销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环为例阐述各业务循环的审计，为更好体现风险导向审计，对原来章节结构重新进行了修订，按照业务循环及其内部控制—业务循环的重大错报风险—业务循环的控制测试—业务循环关键项目的实质性程序的思路展开阐述。收入审计部分依据2017年财政部新修订的《企业会计准则第14号——收入》进行了全面的修订。第十一章按照最新审计报告准则在《审计学》(第三版)基础上进行了较大幅度的修订。每章前面的案例导读大部分都重新修改，尽可能选用国内最新的真实案例。
本书共分为十二章，具体编写分工如下：杨昌红(河北地质大学)编写第一、二章；降艳琴(石家庄邮电职业技术学院)、杨昌红编写第三章；李翼恒(河北地质大学)编写第四、五章；杨昌红、刘三昌(河北地质大学)编写第六章；赵凌云(河北地质大学)编写第七～十章；降艳琴(石家庄邮电职业技术学院)编写第十一、十二章。各章初稿完成后，最后由杨昌红教授统筹定稿。
由于审计理论与实践的复杂性，相关法规、制度的广泛性，尽管我们力求谨慎、准确，但书中难免存在不足和疏漏之处，欢迎各位读者批评指正。

编 者 

《审计学（第四版）》共十二章，在理论方面以风险导向审计理论为基础阐述了有关审计的起源、组织体系与审计规范、审计技术与方法、审计程序、风险评估与风险应对等方面的内容；在审计实务部分按照国际上通行的业务循环法，结合大量审计实例，阐述与财务报表鉴证业务相关的内容；最后介绍了注册会计师的其他鉴证业务与相关服务业务。各章均配有案例导读、学习目标及关键概念、小结与复习思考题等。 《审计学（第四版）》充分借鉴国内外出版的“审计学”经典教材的优点，由长期从事审计学教学与研究的高校教师编写，可作为普通高校会计学专业、财务管理专业学生学习“审计学”的教材，也可供广大会计、审计实务工作者参考使用。

杨昌红，河北地质大学管理学院教师，会计学教授，MPACC、MBA硕导。河北省石家庄市内部审计协会理事。主讲“审计学”“财务审计”“内部审计”等课程，一直指导本校审计学专业学生的专业模拟实习工作。曾经在《财会研究》《财会通讯》《财会月刊》《会计之友》等杂志发表论文二十余篇，先后主持、参与科研项目10余项，参加编写《审计学基础》《审计学》《企业内部审计技术》等教材。

第一章 总论 1
第一节 审计的产生和发展 3
一、政府审计的产生和发展 3
二、内部审计的产生和发展 5
三、民间审计的产生和发展 6
四、审计产生的客观基础 8
第二节 审计的基本概念 9
一、审计的含义 9
二、审计的本质 10
三、审计对象和审计目标 11
四、审计的职能和作用 13
第三节 审计的基本过程 14
一、接受业务委托 15
二、计划审计工作 15
三、识别和评估重大错报风险 15
四、应对重大错报风险 15
五、编制审计报告 16
第四节 审计的种类 16
一、审计的基本分类 16
二、审计的其他分类 17
本章小结 19
复习思考题 19
第二章 审计组织与审计规范 21
第一节 政府审计组织与政府审计规范 22
一、政府审计机关及其人员 22
二、政府审计规范 23
三、政府审计的特征 24
第二节 内部审计组织与内部审计规范 25
一、内部审计机构的设置 25
二、我国内部审计机构的审计规范 26
三、内部审计的特征 26
第三节 民间审计组织与注册会计师
执业准则体系 27
一、民间审计组织及人员 27
二、审计准则 31
三、民间审计的特征 38
第四节 注册会计师的职业道德 39
一、注册会计师职业道德基本原则 39
二、对注册会计师职业道德原则
产生不利影响的因素 42
三、应对不利影响的防范措施 43
本章小结 44
复习思考题 44
第三章 计划审计工作 47
第一节 财务报表审计目标 48
一、审计目标的演进 48
二、我国财务报表审计总目标 49
三、审计具体目标及其确定 49
第二节 审计计划 53
一、初步业务活动 53
二、审计的前提条件 54
三、审计业务约定书 55
四、总体审计策略和具体审计计划 59
第三节 审计风险和审计重要性 64
一、审计风险 64
二、审计重要性的含义 66
三、重要性水平的确定 67
四、评价审计过程中识别出的错报 71
本章小结 73
复习思考题 73
第四章 审计证据和审计工作底稿 75
第一节 审计证据 76
一、审计证据的含义 76
二、审计证据的种类 77
三、审计证据的特征 80
四、获取审计证据的审计程序 83
第二节 审计工作底稿 84
一、审计工作底稿的定义和作用 84
二、审计工作底稿的编制目的 86
三、审计工作底稿的存在形式和
内容 86
四、审计工作底稿的要素与编制
要求 89
五、审计工作底稿的归档 94
本章小结 95
复习思考题 96
第五章 审计技术方法 97
第一节 审计方法 98
一、检查 98
二、观察 100
三、询问 100
四、函证 101
五、重新计算 102
六、重新执行 103
七、分析程序 103
第二节 审计测试中的抽样技术 105
一、审计抽样的概念及特征 105
二、统计抽样和非统计抽样 106
三、属性抽样和变量抽样 106
四、抽样风险和非抽样风险 106
五、审计抽样的步骤 108
六、审计抽样在控制测试中的
具体运用 115
七、审计抽样在细节测试中的
具体运用 120
第三节 信息技术对审计的影响 123
一、信息技术对企业财务报告的
影响 123
二、信息技术对内部控制的影响 124
三、信息技术中的一般控制和应用
控制测试 124
四、信息技术对审计过程的影响 126
五、计算机辅助审计技术 127
本章小结 129
复习思考题 129
第六章 风险评估与风险应对 131
第一节 风险评估概述 132
一、了解被审计单位及其环境 133
二、风险评估程序 136
三、项目组内部讨论 138
第二节 内部控制 138
一、内部控制的历史演进 138
二、内部控制理论概述 141
三、内部控制要素 142
四、了解被审计单位的内部控制 146
五、描述被审计单位的内部控制 151
第三节 评估重大错报风险 153
一、评估财务报表层次和认定层次的
重大错报风险 154
二、需要特别考虑的重大错报
风险 156
三、仅通过实质性程序无法应对的
重大错报风险 157
四、对风险评估的修正 158
第四节 风险应对 158
一、重大错报风险的应对 158
二、控制测试 161
三、实质性程序 165
本章小结 166
复习思考题 167
第七章 销售与收款循环审计 169
第一节 销售与收款循环及其内部控制 172
一、不同行业类型的收入来源 172
二、涉及的主要业务活动 172
三、涉及的主要单据和会计记录 175
四、销售与收款循环的内部控制 176
第二节 销售与收款循环的重大错报
风险 177
一、评估销售与收款循环的重大错
报风险 177
二、根据重大错报风险评估结果
设计进一步审计程序 178
第三节 销售与收款循环的控制测试 179
一、销售与收款循环的控制测试
目标与程序 179
二、以风险为起点的销售与收款
循环控制测试 179
第四节 营业收入的审计 180
一、营业收入的审计目标和实质性
程序 180
二、对收入确认的审计 182
三、对收入执行分析程序 184
四、实施销售的截止测试 186
五、营业收入的“延伸检查”
程序 188
第五节 应收账款的审计 188
一、应收账款的审计目标和
审计程序 188
二、应收账款的账龄分析 191
三、应收账款的函证 192
本章小结 198
复习思考题 198
第八章 采购与付款循环审计 199
第一节 采购与付款循环及其内部
控制 200
一、不同行业类型的采购和
费用支出 200
二、涉及的主要业务活动 201
三、涉及的主要单据与会计记录 203
四、采购与付款交易的内部控制 204
第二节 采购与付款循环的重大错报
风险 206
一、评估采购与付款循环的重大
错报风险 206
二、根据重大错报风险评估结果
设计进一步审计程序 207
第三节 采购与付款循环的控制测试 208
一、采购与付款循环的控制测试
程序 208
二、以风险为起点的采购与付款
循环控制测试 209
第四节 应付账款的审计 209
一、应付账款的审计目标和实质性
程序 210
二、函证应付账款 211
三、查找未入账的应付账款 212
第五节 固定资产的审计 213
一、固定资产的审计目标和实质性
程序 213
二、对固定资产期初余额的审计 217
三、实地检查固定资产 219
本章小结 219
复习思考题 220
第九章 生产与存货循环审计 221
第一节 生产与存货循环及其内部
控制 222
一、不同行业类型的存货性质 222
二、涉及的主要业务活动 223
三、涉及的主要单据与会计记录 224
四、 生产与存货循环的内部控制 225
第二节 生产与存货循环的重大错报
风险 226
一、评估生产与存货循环的重大
错报风险 226
二、根据重大错报风险评估结果
设计进一步审计程序 227
第三节 生产与存货循环的控制测试 228
一、生产与存货循环的控制测试
程序 228
二、以风险为起点的生产与存货
循环控制测试 228
第四节 存货的审计 228
一、存货的审计目标和实质性
程序 229
二、存货监盘 233
三、存货计价测试 241
本章小结 244
复习思考题 244
第十章 货币资金与特殊项目审计 245
第一节 货币资金审计 247
一、货币资金涉及的主要业务
活动 247
二、货币资金的内部控制 248
三、货币资金的重大错报风险 250
四、货币资金的内部控制测试 250
五、货币资金的审计目标和实质性
程序 251
六、监盘库存现金 254
七、银行存款函证 256
第二节 完成审计工作前的特殊项目
审计 261
一、期初余额审计 261
二、期后事项审计 266
三、关联方的审计 270
四、持续经营审计 274
本章小结 277
复习思考题 277
第十一章 审计项目终结与审计报告 279
第一节 出具审计报告前的工作 280
一、评价审计中的重大发现 280
二、评价审计过程中发现的错报 281
三、对财务报表合理性进行总体
复核 282
四、复核审计工作 283
五、获取管理层的书面声明 285
第二节 审计报告概述 288
一、审计报告的含义 288
二、审计报告的作用 288
三、审计意见的类型 289
四、审计报告的基本内容 289
五、在审计报告中沟通关键审计
事项 294
第三节 非无保留意见审计报告 296
一、非无保留意见的含义 296
二、确定非无保留意见的类型 297
三、非无保留意见的审计报告的
格式和内容 298
四、非无保留意见的审计报告的
参考格式 300
五、在审计报告中增加强调
事项段 303
本章小结 304
复习思考题 305
第十二章 注册会计师的其他鉴证业务与
相关服务业务 307
第一节 财务报表审阅 308
一、财务报表审阅的目标 308
二、审阅范围和保证程度 309
三、财务报表审阅的程序 309
四、审阅结论 310
第二节 企业内部控制审计 312
一、企业内部控制审计的定义和
范围 312
二、计划审计工作 313
三、实施审计工作 313
四、内部控制缺陷评价 314
五、内部控制审计报告 315
第三节 相关服务业务 318
一、对财务信息执行商定程序 318
二、代编财务信息 320
本章小结 320
复习思考题 321
参考文献 322

为适应目前审计事业快速发展的新时代，在《审计学（第三版）》基础上依据最新修订的中国注册会计师执业准则和会计准则，对全书各章内容进行了全面系统的修改、补充、完善。《审计学（第四版）》的审计基本概念、起源和审计组织体系与审计规范这两章内容涵盖了国家审计、内部审计、民间审计三类审计主体的核心思想，使初学者对审计体系有个基本了解；在理论方面以风险导向审计理论为理念阐述了审计技术与方法、审计程序、内部控制等方面的内容；在审计实务部分按照国际上通行的业务循环法结合大量审计实例阐述财务报表鉴证业务的内容，同时专设一章介绍注册会计师其他鉴证业务与非鉴证业务，其中包括内部控制审计的内容。
《审计学（第四版）》积极反映现代审计新思想、新理念、新实践、新变化，充分体现新颁布会计准则与审计准则的最新理论、思想，一是解决目前教材内容没及时更新导致可用教材有限的矛盾，二是有的教材内容过于抽象晦涩。秉承本系列教材理念，采用本土化案例，以保证其有更强的实用性，并与理论内容有更强的关联性，教材定位在服务于本、专科生及广大会计审计实务工作者。