政府会计制度——医院会计实务与衔接

　　本书把上述两个制度统称为《政府会计制度》。　　

　　本书编写目的　　

　　实施《政府会计制度》，是我国医院会计制度变革史上的一件大事。《政府会计制度》（简称新制度），完全不同于医院以往执行的《医院会计制度》（财会〔2010〕27号，简称旧制度）。新制度要求在同一会计核算系统中既实现财务会计功能，也实现预算会计功能（即“双功能”）；要求财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制（即“双基础”）；要求依据财务会计科目编制财务会计分录，同时依据预算会计科目编制预算会计分录（即“双分录”）；要求财务会计核算形成财务报告，预算会计核算形成决算报告（即“双报告”）。新制度构建了财务会计和预算会计适度分离又相互衔接的会计核算新模式。　　

　　新制度是全新的核算体系和核算方法，医院广大会计工作者实施新制度时，尤其在新制度与旧制度转换关头，既面临各行政事业单位所共有的困难，更会遇到医疗卫生行业所特有的困惑，因而急切需要一本能够把新制度在医院系统真正落地的配套操作手册，来给医院会计人员提供全面、规范、实用、及时的学习辅导和执行参照，以帮助他们实现新旧制度的顺利衔接和做好新制度成功实施以后的会计核算。本书就是为满足医院会计工作者的上述需要而专门编写、出版的。　　

　　本书主要特点　本书定位于“医院会计人员学好、用好新制度的配套工具书”，总篇幅800页，总版面97万字，具有以下主要特点。　　

　　一是严格遵循新制度。本书讲解的新制度核算体系和核算方法，从章到节、从节到条，都严格“死扣”新制度原文和医院相关法律法规制度。本书以财务会计的资产、负债、净资产、收入、费用五大要素和预算会计的预算收入、预算支出、预算结余三大要素为“章”，以各要素涉及的主要一级科目为“节”，以医院发生的经济业务为“条”，逐章、逐节、逐条对照新制度的规定进行医院落地讲解，力求在账务处理和报表编制上不误解、不曲解、不漏解新制度。　　

　　二是突出医院行业性。本书在全面讲解如何实施新制度之《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的共性规定基础上，重点聚焦于新制度之《医院执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定和衔接规定》，并通过700多个提炼于医院实务中的特色案例，把医院系统在新制度下具有行业特色的账务处理和报表编制讲解得一清二楚。　　

　　三是创新账务直观性。针对读者对财务会计与预算会计平行记账面临的困惑，本书在国内首次采取展示双分录记账凭证的方式，直观呈现财务会计与预算会计平行记账的账务处理方法，使读者能一目了然地理解和掌握每笔经济业务在财务会计处理与预算会计处理上的区别与联系，达到事半功倍的学习和实施效果。全书提供双分录记账凭证600余张，涵盖了医院全面的经济业务事项，医院会计人员只要把这些记账凭证认真阅读一遍，从事新制度账务处理就大可胜任了。　　

　　四是确保内容精准性。除专业方法和专业表述上严格遵循和精准对接新制度外，本书主编在全书语言表述、标题风格、案例设计、体例统一等方面，先后组织了8次全面完整的会审和统稿修改，力求内容上尽善，形式上尽美，让读者比较放心地参考使用本书。　　

　　如何使用本书　　

　　本书是供全国公立医院在实施新制度时参照使用的。按照新制度的界定，我国境内各级各类独立核算的公立医院，包括综合医院、中医院、中西医结合医院、民族医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，约12000家，都是新制度的法定执行者。因此，这些公立医院的广大会计人员都是本书的主要读者对象。　　

　　本书可以为读者提供以下四种主要用途。　　

　　一是用作医院新旧制度转换的操作指南。帮助医院会计人员扫除新旧制度转换的障碍，是我们编写本书的首要目标。在新旧制度转换阶段，本书堪称医院会计人员的良师。会计人员应围绕实现新旧制度顺利过渡这一重大阶段任务，完整而认真地阅读本书的每一个章节，在分别学好财务会计和预算会计账务处理的基础上，全面掌握新旧制度转换的要求、程序和方法，从而为实施新制度开好头、起好步。　　

　　二是用作医院实施新制度以后日常会计工作的常备参考。在新制度日常实施阶段，为医院会计工作者答疑解惑，让读者持续学习而不断受益，是我们编写本书的重要目标。比如，本书后面所附的财务会计科目表和预算会计科目表，是我们在整合新制度各相关文件所规定科目的基础上，结合医院实际的特定需要，按照新制度科目核算与编码规则进行必要的补充和完善的成果，具有精准性和完备性，读者在日常工作中可以随时查阅和参照使用，不至于为科目使用而犯难。　　

　　三是用作医院培养双分录记账思维的理想教材。新制度规定一笔业务双分录记账，这种做法是一个新生事物，会计人员从开始接触到变成习惯，需要一个学习和培养的过程。本书考虑到这种需要，不论是在财务会计部分，还是在预算会计部分，都直观展示了医院相关的全套双分录记账凭证及双分录案例解析，完全按照实际场景呈现了新制度账务处理方法，正好满足医院会计人员的这一愿望。　　

　　四是用作医院开发新制度会计信息系统的业务需求参考文本。前面总结的三大特点，使本书正好契合医院构建新制度会计信息系统的要求，可以拿来作为业务需求的基础性参考文本。本书第十二章还专门就医院会计信息系统建设提供了解决方案。所附财务会计科目表和预算会计科目表更可作为医院会计信息系统参考使用的科目词典。　　

　　在本书编写过程中，我们得到了广大专家、同事和朋友的大力支持和帮助，他们或者向我们无私分享实施新制度的经验和做法，或者参与提供实务案例，或者帮助审校文字和体例，或者对书稿提出完善意见，或者为编写人员提供后勤保障。在此，我们表示衷心的感谢。　　

　　由于受时间和水平所限，书中难免还有疏漏和错误之处，欢迎业界专家和广大读者批评指正！　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　主编　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2018年12月

　　一、本期盈余概述

　　本期盈余是指医院本期各项收入、费用相抵后的余额，包括“财政项目盈余”“医疗盈余”“科教盈余”。

　　(1)“财政项目盈余”，核算医院本期接受财政项目拨款产生的各项收入、费用相抵后的余额。

　　(2)“医疗盈余”，核算医院本期开展医疗活动产生的除财政项目拨款以外的各项收入、费用相抵后的余额。

　　(3)“科教盈余”，核算医院本期开展科研教学活动产生的除财政项目拨款以外的各项收入、费用相抵后的余额。

　　二、本期盈余的会计核算

　　(一)本期盈余的科目设置

　　医院应当设置“本期盈余”科目，核算医院本期各项收入、费用相抵后的余额，该科目下设“财政项目盈余”“医疗盈余”“科教盈余”明细科目。

　　本科目期末如为贷方余额，反映医院自年初至当期期末累计实现的盈余；如为借方余额，反映医院自年初至当期期末累计发生的亏损。年末结账后，本科目应无余额。

　　（二）本期盈余的账务处理

　　(1)期末，医院应当将财政拨款收入中的财政项目拨款收入的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入——财政项目拨款收入”科目，贷记“本期盈余——财政项目盈余”科目；将业务活动费用、单位管理费用中经费性质为财政项目拨款经费部分的本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余——财政项目盈余”科目，贷记“业务活动费用”“单位管理费用”科目的相关明细科目。账务处理如图4-1和图4-2所示。

　　图4-1 期末结转本期财政项目拨款收入至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　图4-2 期末结转本期财政项目拨款经费至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　（2）期末，医院应当将财政拨款收入中的财政基本拨款收入、事业收入中的医疗收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入——财政基本拨款收入”“事业收入——医疗收入”等科目，贷记“本期盈余——医疗盈余”科目；将业务活动费用、单位管理费用中与医疗活动相关且经费性质为财政基本拨款经费或其他经费的部分，以及经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用的本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余——医疗盈余”科目，贷记“业务活动费用”“单位管理费用”科目的相关明细科目和“经营费用”“资产处置费用”“上缴上级费用”“对附属单位补助费用”“所得税费用”“其他费用”科目。账务处理如图4-3和图4-4所示。

　　图4-3 期末结转本期财政基本拨款收入等收入款项至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　图4-4 期末结转本期财政基本拨款经费等费用开支至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　（3）期末，医院应当将事业收入中的科教收入的本期发生额转入本期盈余，借记“事业收入——科教收入”科目，贷记“本期盈余——科教盈余”科目；将业务活动费用中经费性质为科教经费的部分、单位管理费用中经费性质为科教经费的部分（从科教经费中提取的项目管理费或间接费）的本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余——科教盈余”科目，贷记“业务活动费用”“单位管理费用”科目的相关明细科目。账务处理如图4-5和图4-6所示。

　　图4-5 期末结转本期科教收入至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　图4-6 期末结转本期科教经费至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　（4）年末，完成上述结转后，医院应当将“本期盈余——财政项目盈余”“本期盈余——医疗盈余”科目中财政基本拨款形成的盈余余额和“本期盈余——科教盈余”科目余额转入累计盈余对应明细科目，借记或贷记“本期盈余——财政项目盈余”“本期盈余——医疗盈余”“本期盈余——科教盈余”科目的相关明细科目，贷记或借记“累计盈余——财政项目盈余”“累计盈余——医疗盈余”“累计盈余——科教盈余”科目，如图4-7（a）和图4-7(b)所示。

　　图4-7（a） 年末结转本期盈余（贷方余额）至累计盈余应填制的记账凭证（略）

　　图4-7（b） 年末结转本期盈余(借方余额)至累计盈余应填制的记账凭证（略）

　　(5)“本期盈余——医疗盈余”科目扣除财政基本拨款形成的盈余后为贷方余额的，将“本期盈余——医疗盈余”科目对应贷方余额转入“本年盈余分配”科目，借记“本期盈余——医疗盈余”科目，贷记“本年盈余分配”科目的相关明细科目，如图4-8所示。

　　图4-8 年末结转本年医疗盈余（贷方余额）至本年盈余分配应填制的记账凭证（略）

　　（6）“本期盈余——医疗盈余”科目扣除财政基本拨款形成的盈余后为借方余额的，将“本期盈余——医疗盈余”科目对应借方余额转入“累计盈余”科目，借记“累计盈余——医疗盈余”科目，贷记“本期盈余——医疗盈余”科目，如图4-9所示。

　　图4-9 年末结转本年医疗盈余（借方余额）至累计盈余应填制的记账凭证（略）

　　【例4-1】201×年12月31日，某医院收支科目余额如表4-2（略）所示。

　　财会部门根据有关凭证，应编制会计分录如下。

　　期末结转收入，

　　财务会计：

　　借：财政拨款收入——财政基本拨款收入　　　　　2000000　　　　　　　　　　　　　　　

　　财政拨款收入——财政项目拨款收入　　　　　　　18000000

　　事业收入——医疗收入　　　　　　　　　　　　　200000000

　　事业收入——科教收入　　　　　　　　　　　　　3000000

　　贷：本期盈余——财政项目盈余　　　　　　　　　18000000

　　　　本期盈余——医疗盈余　　　　　　　　　　　202000000

　　　　本期盈余——科教盈余　　　　　　　　　　　3000000

　　期末结转费用，

　　财务会计：

　　借：本期盈余——财政项目盈余　　　　　　　　　8000000　　　　　　　　　　　　　　　

　　本期盈余——医疗盈余　　　　　　　　　　　　　192000000

　　本期盈余——科教盈余　　　　　　　　　　　　　2000000

　　贷：业务活动费用——财政基本拨款经费　　　　　1500000

　　　　业务活动费用——财政项目拨款经费　　　　　7000000

　　　　业务活动费用——科教经费　　　　　　　　　2000000

　　　　业务活动费用——其他经费　　　　　　　　　140000000

　　　　单位管理费用——财政基本拨款经费　　　　　500000

　　　　单位管理费用——财政项目拨款经费　　　　　1000000

　　　　单位管理费用——其他经费　　　　　　　　　50000000

　　结转本期盈余科目余额，

　　财务会计：

　　借：本期盈余——财政项目盈余　　　　　　　　　10000000　　　　　　　　　　　　　　　

　　本期盈余——科教盈余　　　　　　　　　　　　　1000000

　　贷：累计盈余——财政项目盈余　　　　　　　　　10000000

　　　　累计盈余——科教盈余　　　　　　　　　　　1000000

　　借：本期盈余——医疗盈余　　　　　　　　　　　10000000

　　贷：本年盈余分配——提取职工福利基金　　　　　1000000

　　　　本年盈余分配——转入累计盈余　　　　　　　9000000

　　田立启，工商管理博士，高级会计师。现任青岛大学附属医院总会计师，青岛大学医院管理研究所常务副所长，青岛大学社会医学与卫生事业管理硕士点负责人，青岛大学社会医学与卫生事业管理教研室主任，中国医院经济管理学会常务委员，中国卫生经济学会卫生财会分会常务理事，山东省医院卫生经济协会卫生财务分会副主任委员，中国医院协会医院科技创新奖评审专家，山东省医改专家委员会委员，中国医院改革讲师团成员。参与修订《医院会计制度》，参与编写《医院管理会计》《医院财务与会计实务》等著作，发表论文60余篇。获山东省软科学一等奖等奖项4项，获原卫生部招标课题一等奖等奖项2项，获中国医院协会一等奖1项。　　

　　陈新平，高级会计师（享受教授、研究员待遇）。现任福建省肿瘤医院财务科科长，中国卫生经济学会卫生财会分会常务理事，中国总会计师协会卫生健康分会常务理事，福建省卫生经济学会副会长兼秘书长，福建省医院协会财务管理分会副主任委员，福建省会计咨询专家。参与制定医疗机构财务会计内部控制规定，参与修订《医院会计制度》和《医院财务制度》，参与编写《医院财务与会计实务》《医院会计制度讲解》等著作，在相关核心期刊发表论文20余篇。主持或参与省部级课题研究13项，获一等奖5项、二等奖4项、三等奖1项。　　

　　苏红，管理学理学硕士，正高级会计师。昆明医科大学*附属医院总会计师，财务部主任。昆明医科大学社会医学与卫生事业管理专业硕士研究生导师，云南大学、云南财经大学校外硕士研究生导师。财政部全国会计领军（后备）人才，云南省高级会计管理人才。中国总会计师协会卫生健康分会副秘书长，中国卫生经济学会卫生财会分会常务理事，云南省医院协会医院财经管理专业委员会主任委员和内部审计专业委员会主任委员，云南省卫生经济协会副秘书长兼财会分会会长。参与修订《医院会计制度》，主持完成科研项目6项（其中省部级重点科研项目1项），发表专业学术论文43篇，曾获云南省人民政府社会科学优秀成果奖、云南省五一劳动奖章。

*节　政府会计的基本概念　　

第二节　政府会计信息质量要求　　

第三节　政府会计要素　　

第四节　《政府会计制度》主要内容　　

第五节　医院执行《政府会计制度》的主要变化　　

第二章　资产的会计核算　　

*节　资产概述　　

第二节　货币资金　　

第三节　短期投资　　

第四节　应收及预付款项　　

第五节　存货　　

第六节　待摊费用　　

第七节　长期股权投资　　

第八节　长期债券投资　　

第九节　固定资产　　

第十节　工程物资　　

第十一节　在建工程　　

第十二节　无形资产及研发支出　　

第十三节　其他资产　　

第三章　负债的会计核算　　

*节　负债概述　　

第二节　短期借款　　

第三节　应缴财政款　　

第四节　应交税费　　

第五节　应付职工薪酬　　

第六节　应付票据　　

第七节　应付账款　　

第八节　应付利息　　

第九节　预收账款　　

第十节　其他应付款　　

第十一节　预提费用　　

第十二节　长期借款　　

第十三节　长期应付款　　

第十四节　预计负债　　

第十五节　受托代理负债　　

第四章　净资产的会计核算　　

*节　净资产概述　　

第二节　本期盈余　　

第三节　本年盈余分配　　

第四节　累计盈余　　

第五节　专用基金　　

第六节　权益法调整　　

第七节　无偿调拨净资产　　

第八节　以前年度盈余调整　　

第五章　收入的会计核算　　

*节　收入概述　　

第二节　财政拨款收入　　

第三节　事业收入　　

第四节　上级补助收入　　

第五节　附属单位上缴收入　　

第六节　非同级财政拨款收入　　

第七节　投资收益　　

第八节　其他收入　　

第六章　费用的会计核算　　

*节　费用概述　　

第二节　业务活动费用　　

第三节　单位管理费用　　

第四节　资产处置费用　　

第五节　上缴上级费用　　

第六节　对附属单位补助费用　　

第七节　所得税费用　　

第八节　其他费用　　

第七章　预算收入的会计核算　　

*节　预算收入概述　　

第二节　预算收入　　

第三节　专有预算收入　　

第八章　预算支出的会计核算　　

*节　预算支出概述　　

第二节　专有预算支出　　

第三节　其他支出　　

第九章　预算结余的会计核算　　

*节　预算结余概述　　

第二节　资金结存　　

第三节　结转结余资金　　

第四节　专用结余资金　　

第五节　其他结余　　

第六节　非财政拨款结余分配　　

第十章　财务报表和预算会计报表　　

*节　报表概述　　

第二节　资产负债表　　

第三节　收入费用表　　

第四节　净资产变动表　　

第五节　现金流量表　　

第六节　医疗活动收入费用明细表　　

第七节　预算收入支出表　　

第八节　预算结转结余变动表　　

第九节　财政拨款预算收入支出表　　

第十节　成本报表　　

第十一节　附注　　

第十一章　医院新旧会计制度衔接　　

*节　执行《政府会计制度》衔接总要求　　

第二节　财务会计账户的衔接　

第三节　预算会计账户的衔接　　

第四节　财务会计报表和预算会计报表的衔接　　

第十二章　医院会计信息化应用　　

*节　医院会计业务信息化整体方案　　

第二节　医院执行《政府会计制度》信息化业务处理　　

第三节　医院执行《政府会计制度》的衔接信息化处理　　

附录