【假一罚四】企业内部控制

本书是应用型本科会计和财务管理专业教材。本书共11章，主要讲述一般企业内部控制与制度建设的基本理论、基本方法和基本技能，内容包括：企业内部控制概论、企业内部控制制度建设基本原理、企业货币资金收付业务内部控制与制度建设、企业筹资业务内部控制与制度建设、企业投资业务内部控制与制度建设、企业采购业务内部控制与制度建设、企业销售业务内部控制与制度建设、企业工程项目内部控制与制度建设、企业担保业务内部控制与制度建设、企业实物资产管理业务内部控制与制度建设和企业成本费用管理业务内部控制与制度建设。本书除第一、二章外，其余各章按照内部控制的内容与要求、制度建设路径及范例、制度设计实训的逻辑结构编写，把理论教学、实务教学和实践教学有机地结合在一起，既符合学生的认知规律，又充分体现“理论够用，重在应用”的应用型本科教学要求。

 张远录现为南通理工学院教师，江苏省三级教授。先后在企事业单位从事财务业务工作6年、担任财务主管6年。1999年从事教学工作后，先后主编出版了《基础会计与实务》《财务管理》《财务管理实务》《财务报表分析》《企业内部控制与制度设计》《中小企业内部控制》《中小企业内部控制与风险管理》《企业内部控制实务》等20部教材（含不同版次，其中，国家级规划教材4部、省级精品及重点规划教材6部）。

第一节企业内部控制概述

一、内部控制的产生与发展

内部控制是组织营运和管理活动发展到一定阶段的产物，它是随着外部竞争的加剧和内部强化管理的需要而不断丰富和发展的，是科学管理的必然要求。内部控制理论是在现代企业两权分离的背景下，以内部牵制思想为基础，解决由于两权分离所带来的利益冲突和信息不对称矛盾，规范代理人行为，保护企业财产安全，防范各种舞弊和错误，贯彻经营管理方针，提高经营管理效率、效果而产生的。内部控制理论与实践的发展大体经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整合框架和企业风险管理整体框架五个不同的阶段。

（一）内部牵制阶段

20世纪20年代以前，内部控制理论基本停留在内部牵制阶段。内部牵制的核心是强调“权力分置”，即不允许一个部门或一个人总揽或掌握经济业务处理的全部权力，让参与经济业务的有关部门和人员之间形成相互制约、相互监督的格局，防范弊端和错误的发生，保护财产物质的安全。

内部牵制一般由职责分工、会计记录和人员轮换三要素构成。内部牵制的执行大致分为以下四个方面。

（1）体制牵制。体制牵制是指将一项业务交由两个以上部门或个人分别处理，以达到制约的目的。例如，重要空白凭证的使用和保管执行分管分用。

（2）簿记牵制。簿记牵制是指通过原始凭证与记账凭证，记账凭证与会计账簿，账簿与会计报表之间的核对制约关系产生的牵制。例如，采用复式记账法定期核对明细账与总账。

（3）实物牵制。实物牵制是指通过两个或两个以上的人共同控制必要的实物工具，必须合作才能完成某一项工作的制约方式。例如，将保险柜钥匙交由两个以上的工作人员持有。

（4)机械牵制。机械牵制是指通过设置特定的运行程序，必须按程序进行操纵才能完成某一项工作的制约方式。例如，给保险柜设置密码开启程序，不掌握密码和程序将无法打开。

（二）内部控制制度阶段

20世纪20年代经济危机爆发，内部控制开始超出会计及财务的范畴，内部控制理论开始进入内部控制制度阶段。1936年，美国会计师协会在其发布的《注册会计师对财务报表的审查》公告中，首次正式使用“内部控制”这一术语，并将内部控制定义为：为了保护公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而在公司采用的各种手段和方法。1958年，美国注册会计师协会审计程序委员会发布的《审计程序公告第29号》中将内部控制分为“会计控制”和“管理控制”两大类，把与保护财产安全和保证财务记录的可靠性、准确性有关的控制归为会计控制，包括授权与批准制度、财产的实物控制和内部审计等；把与提高经营效率、保证管理部门所制定的各种政策得到贯彻执行有关的控制归为管理控制，包括统计分析、时动研究、员工培训计划和质量控制，此类控制通常只与财务记录有间接关系。

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 （1）把课程思政贯穿于每个章节中。本书将导入大量企业经营活动中典型的失败案例和经济犯罪案件，通过讨论互动让学生了解到经营失败或经济犯罪过程及其危害，对学生遵纪守法、树立正确的人生观和价值观具有警示和教育作用。
 （2）融理论教学、实务教学和实践教学于一体。本书将基本理论、基本方法和基本技能作为教学内容，按照“理论够用，重在应用”的应用型本科教学要求，把理论教学、实务教学和实践教学有机结合起来，以实现教学目标。

本书是应用型本科会计和财务管理专业教材。本书共11章，主要讲述一般企业内部控制与制度建设的基本理论、基本方法和基本技能，内容包括：企业内部控制概论、企业内部控制制度建设基本原理、企业货币资金收付业务内部控制与制度建设、企业筹资业务内部控制与制度建设、企业投资业务内部控制与制度建设、企业采购业务内部控制与制度建设、企业销售业务内部控制与制度建设、企业工程项目内部控制与制度建设、企业担保业务内部控制与制度建设、企业实物资产管理业务内部控制与制度建设和企业成本费用管理业务内部控制与制度建设。本书除第一、二章外，其余各章将按照內部控制的内容与要求、制度建设路径及范例、制度设计实训的逻辑结构编写，把理论教学、实务教学和实践教学有机地结合在一起，既符合学生的认知规律，又充分体现“理论够用，重在应用”的应用型本科教学要求。