【假一罚四】审计学

第一节 审计的产生与发展

一、政府审计的产生与发展

政府审计又称国家审计，古代称为官厅审计，这是审计的最初形态。它产生于奴隶社会末期。在奴隶制度下，古罗马、古埃及、古希腊就已设有官厅审计机构，采用“账目听证会”形式对官吏进行审查和考核，英文“Audit(审计)”一词就是从拉丁语“听”（Auditus)演变而来的。

我国是世界上最早产生审计的国家之一。早在西周初期就有了审计思想萌芽阶段。根据《周礼》记载，周朝奴隶主政权设有“宰夫”一职。“宰夫”虽不掌管财物收支，但他有权对负责会计的“司会”和负责财政的“小室”所堂管的账目进行审查。由此可见，“宰夫”是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计的产生。

秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在以下三个方面。一是初步形成了统一的审计模式。秦汉时期御史大夫监察全国的民政、财政及财物审计事项。二是“上计”制度的建立和日趋完善。所谓“上计”制度，就是皇帝亲自听取和审核各级地方官吏的财政会计报告，以确定赏罚的制度。三是审计人员地位提高，职权扩大。秦汉时期的御史大夫不仅行使政治、军事的监察之权，还行使经济的监督之权，控制和监督财政收支活动，勾覆总考财政收入情况。

隋唐宋时代是我国封建社会的鼎盛时期，在这一时期，审计在制度方面也随之日臻健全。隋唐时期在刑部之下设“比部”，与司法监督并列，这是审计工作走向专业化、独立化和司法化的开始。比部是我国最早的独立于财政机关以外的审计监督机关。宋太宗淳化三年（公元992年），我国的审计机构由诸军、诸司、专勾司更名为审计院，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词。

元明清各朝，君主专制日益强化，审计虽有发展，但总体上是停滞不前。元代取消比部，户部兼管会计报表的审核，没有独立的审计机构。明朝洪武十五年设置都察院，以左右都御史为长官监审中央财计。清朝的都察院制度有所加强。由于取消了比部这样的独立审计组织，其财计监督和政府审计职能严重削弱。

辛亥革命以后，“中华民国”于1912年在国务院下设审计处。1914年北洋政府将其改为审计院，同年颁布了《审计法》。这是我国历史上正式颁布的第一部《审计法》。

中华人民共和国成立以后，我国没有设置独立的审计机构，对财税的监督主要是通过不定期的财务大检查进行的。1983年9月，我国成立了政府审计最高机关——审计署，各级人民政府相应设立各级审计机关。1995年1月1日，我国正式实施《中华人民共和国审计法》，在法律上确定了政府审计的地位。2006年2月对原《中华人民共和国审计法》作了大量的修订，自2006年6月1日起施行。

二、内部审计的产生与发展

内部审计的产生与政府审计同步，内部审计的萌芽产生于奴隶社会。奴隶主将自己的私有财产委托精明能干的代理人去管理，同时委派亲信作为第三者审查代理人是否诚实地履行经济责任。这些第三者常以庄园的管家和监工的角色出现，但他们并不是独立意义上的内部审计人员，除审计业务外，还负责其他的监督。这一时期的内部审计采用寺院审计、行会审计、庄院审计等诸多形式。

在古代，奴隶制政府机构中也出现了内部审计的萌芽。西周时期的“司会”，它虽然负责政府会计工作，但同时也行使内部审计之权。无论是日常的会计核算，还是所有的会计报告，均须经过司会进行考察。可见，司会是我国内部审计的起源。

进入中世纪和近代以后，内部审计有了进一步发展。其主要标志是出现了独立的内部审计人员。现代内部审计是20世纪40年代，随着大型企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于企业单位内部经济监督和管理之需要产生的。由于企业管理日益复杂，企业管理者需要随时对本企业的财产、会计记录和经营情况进行审查。于是，企业管理者从职工中选拔具有经营管理知识和能力的特殊人才，让他们从企业自身的利益出发，对公司的管理责任进行经常性的监督。这些人员被称为“内部审计人员”，其组成的机构被称为“内部审计机构”。1941年美国学者维克多

·Z·布瑞克出版了第一部内部审计专著《内部审计——程序的性质、职能和方法》，宣告了内部审计学科的诞生。同年，内部审计师协会的成立标志着内部审计已成为引人注目的职业，形成了自己的群体。

1999年6月26日国际内部审计师协会（IIA)理事会将内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统、规范的方法评价和改善组织风险管理，控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。

《内部审计准则第一号——内部审计基本准则》(2014年）将内部审计定义为：是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。由此可见，评价和改善风险管理以促进组织完善治理、增加价值和实现目标是内部审计的重要服务领域。

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