【假一罚四】国际税收汤旖璆主编

**章 导论1

**节 国际税收的含义1

第二节 国际税收问题的产生4

第三节 国际税收的发展趋势8

第四节 国际税收的研究对象和范围11

第二章 税收管辖权17

**节 税收管辖权的含义与类型17

第二节 地域管辖权20

第三节 居民管辖权31

第三章 国际重复征税43

**节 国际重复征税的概念和分类43

第二节 国际重复征税的成因45

第三节 国际重复征税对经济的影响47

第四章 国际重复征税的解决办法50

**节 减除国际重复征税的思路、原则与方式50

第二节 减除国际重复征税的办法54

第三节 税收饶让77

第五章 国际避税85

**节 概念界定85

第二节 国际避税地90

第三节 国际避税主要方法101

第四节 滥用税收协定119

第六章 转让定价的税务管理125

**节 关联企业与关联关系概述125

第二节 转让定价发生的领域128

第三节 转让定价与国际避税130

第四节 调整转让定价的原则与方法134

第七章 其他反避税法规与措施145

**节 受控外国公司法规145

第二节 防止滥用税收协定151

第三节 限制资本弱化法规155

第四节 限制避税性移居160

第五节 应对间接转让股权的反避税措施162

第八章 国际税收协定164

**节 国际税收协定概述164

第二节 国际税收协定的主要内容168

第三节 《经合组织范本》和《联合国范本》的主要区别180

第四节 中国对外缔结税收协定的情况183

第九章 商品课税的国际税收问题191

**节 关税制度的世界性协调191

第二节 商品课税管辖权原则的世界性协调199

第三节 区域经济一体化与商品课税的国际协调202

参考文献207

第一章导论

第一节国际税收的含义

一、什么是国际税收

税收是政府为提供公共产品服务和履行其职能，凭借政治权力，无偿地向社会成员征收实物或者货币来筹集收入的方式，是取得财政收入的基本手段。取得这种收入的重要前提是拥有政治权力。税法是主权国家的产物，不是国际性的，而国际社会并不存在超国家的政治权力，不存在高于主权国家的国际税收法律。那么，什么是国际税收?“国际税收”一词该如何界定?国际税收问题并不是国家税收产生以来就有的，而是随着国与国之间经济贸易的发展而产生和发展的，是历史发展到一定阶段的产物。由于国与国之间税收制度存在差异和冲突，当商品、资本、人员、劳务和服务等资源发生跨境流动，或者发生跨境经济活动时，国际税收问题便伴随着国际经济活动产生了。

(一)国际税收的概念

尽管国际税收问题由来已久，但是对于其概念的界定，学术界仍然存在很多不同观点。葛惟燕认为，国际税收分配就是指两个或两个以上国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间对税收的分配关系。范信葵认为，国际税收是两个或两个以上的国家政府凭借其政治权力，对跨国纳税人的跨国所得或财产进行分别课税，由此产生的国家之间的税收分配关系的总和。杨志清指出，国际税收是两个或两个以上的国家政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。

基于以上认识，本书对国际税收的概念给出定义，

国际税收是在开放经济条件下，由于国与国之间税法差异或冲突，在商品、劳务、资本、人员、服务等资源跨境流动和跨境经济活动的过程中，产生的税收问题及其解决机制。因此，国际税收存在两个重要前提:一是跨境经济活动的产生和社会资源的跨境流动，二是国与国之间的税法存在差异或冲突。在封闭的经济条件下，不存在跨境经济活动和资源跨境流动，国家只针对本国社会资源和经济活动征税，更不存在国家之间税法差异和冲突的问题。在开放经济条件下，一国的商品、资本、人才等会随着国际贸易流人他国;一国的纳税人可以从境外取得收人、拥有境外财产及从事境外投资等国际经济活动。由于国与国之间的税法存在差异，从事跨境经济活动的纳税人除了服从母国的税收法律制度，还必须尊重相关利益国家的税收制度;另外，跨境经济活动使得各国面对税收管辖权、国际重复征税、国际避税等具体问题;探讨以上两大问题的解决框架和机制便是国际税收研究的主要问题。

(二)理解国际税收的两个方面

国际税收不是国家税收，不是外国税收，更不是关税。可以从以下两个方面进一步去理解国际税收的含义。

]，涉及国际税收问题的具体场景

从抽象场景来说，国际税收问题就是商品、资本、人才等资源跨境流动过程中，国与国之间税法存在差异和冲突而导致的税收问题。将商品、资本等资源流出国称为母国或居民国，将资源流人国称为来源国。在商品、资本、人员等资源跨境流动的过程中，企业和个人会面临一些独特的税收问题，如企业和个人在来源国取得的收人如何纳税，向居民国纳税还是收入来源国纳税，这就是税收管辖权中的一个重要问题。

就具体而言，通常以下行为可能会涉及国际税收问题:

(1)居民企业和个人出境:①某国个人赴境外生活或工作。②某国企业或个人赴境外销售商品。③某国企业或个人在境外提供服务。④某国企业或个人向境外提供商标、技术并收取特许权使用费。⑤某国企业或个人向境外机构提供资金并收取利息。⑥某国企业或个人向境外投资。⑦某国企业或个人转让其在境外的财产

(2)非居民企业或个人人境:①某国企业或个人聘用境外人员在境内工作。②境外企业在某国境内销售商品。③某国企业或个人接受境外企业的服务。④某国企业或个人使用境外企业或个人的商标、技术并对外支付特许权使用费。⑤某国企业或个人向境外融资并支付利息。⑥某国企业或个人向境外母公司支付股息。⑦境外企业或个人转让其在某国的财产。

实际上，除了以上情况，由于居民企业和个人出境、非居民企业或个人入境而产生的国际税收问题很多，在此只列举一些比较常见的情况以帮助读者理解国际税收问题。

国际税收是一门理论与实践紧密结合的学科。随着经济全球化的影响日益加深，国际税收领域发生了系列重大变革，国际税收秩序也经历了重塑。本书在全面、准确地阐述国际税收基本理论的基础上，综合大量教学案例，根据各国相关税法，详细介绍国际税收制度、规则和管理办法，同时也分析了近年来国际税收领域的重要发展趋势，以培养学生运用理论工具分析和解决实际涉税问题的能力。