审计：理论与实务（第3版） 叶陈刚 中信出版社 9787508657523

　　市场经济发展历史表明：经济越发展，会计越重要，审计更重要；审计越完善，会计越完备，经济越发达。伴随着我国社会经济改革的不断深入和发展，尤其是资本证券市场规则和运行机制的日渐完善，我国的审计事业取得了长足进步，提升到前所未有的高度，备受各级政府及其监管机构、上市公司及投资者、债权人及其他社会公众的关注，越来越多的人开始重视审计工作、努力学习审计理论并积极应用审计方法。不过，由于审计学的特殊性，即具有较强的专业性和较高的实务性要求，依据以往的教学经验，采用模式单一、内容雷同的传统教材来教授和学习审计学的效果都不尽理想。“审计难教，审计难学，审计难考”成了教师和学生及其他学习审计学人员的共同感受。所以，如何改变审计教学和学习中这一尴尬的状况已成为国内审计学界迫切需要解决的问题之一。本版教材将力图在完善和提高我国审计教学效率与效果等方面进行有益的探索。

　　我国建设社会主义市场经济体制，迫切需要以注册会计师审计为主体的审计学，这是我国审计理论、实践和教学的客观要求，因此本书着重论述注册会计师审计的基本理论与基本方法，同时考虑到审计知识的全面性和审计工作的广泛性，本书还结合国务院在2014年10月9日发布的《关于加强审计工作的意见》以及2010年9月审计署公布的《中华人民共和国国家审计准则》对国家审计和内部审计理论与方法等方面的内容进行简要介绍。

　　本书在尊重审计认知规律的基础上具有如下全新特点：

　　1.内容丰富，知识全面

　　本书共15章，按照现代审计发展变革的线索和思想，全面系统介绍审计学的系统化的理论与方法知识体系，重点阐述了现代审计与鉴证业务的基本原理和方法。其中第一章至第八章主要阐述审计的沿革、含义与种类，审计基本理论，审计执业规范体系、职业道德规范与注册会计师法律责任，以及国家审计特征与范围；财务报表审计的目标与过程、审计证据与审计工作底稿、计划审计工作、风险评估、风险应对、审计抽样和其他选取测试项目的方法。第九章至第十四章主要介绍财务报表各交易循环的基本流程、涉及的主要账户和会计记录、主要业务活动，以及各种交易类别测试和账户余额测试；终结审计阶段的各项工作，以及审计报告的含义、类型、审计意见的类型等。第十五章主要阐述内部审计特征与运行。

　　2.关注政策，时效性强

　　本书结合我国审计领域的新发展，全面介绍了2010年11月1日财政部发布的中国注册会计师协会修订的《中国注册会计师执业准则2010》38项审计准则新精神、新规则与新要求，以及2009年发布和施行的《中国注册会计师职业道德守则》的新变化，并借鉴国际审计准则的理论和经验，尽可能做到理论联系实际，既全面论述审计的基本理论，又详细阐明审计的具体实务。首先，充分体现了以风险导向审计为中心的审计变革的新思路。全书按照风险导向审计的思路来设计财务报表审计的程序，并将风险识别、风险评估和风险应对的核心思想融入各项交易循环审计的实务中。其次，充分体现会计准则和审计准则的最新变化。严格按照最新发布的企业会计准则和中国注册会计师执业准则体系的核心要求阐述审计实务，并对审计人员的职业道德和法律责任、会计咨询和会计服务业务等进行了探讨和研究，有利于提高读者的实务操作水平。

　　3.联系实际，突出实务

　　审计学是在审计实践中发展起来的一门新学科，包括一整套审计理论。这些理论不仅是审计实践经验的总结，而且经过了时间的检验，构成了一个合乎逻辑的、能够反映审计实践活动客观规律的知识系统。本书从销售与收款循环审计、采购与付款循环审计、存货与仓储循环审计、筹资与投资循环审计、货币资金审计、终结审计与审计报告、内部审计职能与运行等角度探讨适应我国审计实践活动情况的具有可操作性的审计方法、审计技巧和审计手段，充分反映了注册会计师业务拓展与执业规范的变化，系统介绍了我国注册会计师鉴证业务和相关服务的有关内容。

　　4.版式新颖，便于教学

　　本书力求做到格式活泼、逻辑严密、通俗易懂。在名词、术语的使用和内容的叙述上，以审计准则为标准，对于重要的名词术语都加附英文，并尽可能与最新的国际审计准则和惯例接轨。本书在内容安排、体例设计、写作方法等方面与国外教材接轨。采取弹性的教学内容与学时安排，便于教师根据不同情况组织教学。结合管理学、经济学、法律、会计学专业教学特点，每一章都设置了学习目标、引言与案例、关键术语、思考题与练习题，并提供简要的参考答案。从而，便于教师讲解和学生的课堂讨论与课后练习，有利于培养学生解决审计实务问题的能力。

　　本书由对外经济贸易大学国际商学院大信审计研究中心主任叶陈刚教授主编，对外经济贸易大学国际商学院李相志副教授、对外经济贸易大学博士后徐荣华（浙江万里学院副教授）与华北电力大学经济管理学院叶陈云博士担任副主编；具体分工：第一章、第二章由叶陈刚执笔，第三章、第十一章由徐荣华博士后执笔，第十二章由叶陈云博士执笔，第六章、第七章由中国海洋大学经济管理学院刘学华博士执笔，第四章由江苏师范大学经济管理学院苗连琦博士执笔，第五章由北方工业大学经济管理学院刘桂春博士执笔，第八章由对外经济贸易大学博士肖韵博士执笔，第九章由中国地质大学（武汉）经济管理学院汪长英副教授执笔，第十章由山东工商学院商学院刘猛博士执笔，第十三章由李相志副教授执笔，第十四章由北京联合大学商学院崔婧博士后执笔，第十五章由对外经济贸易大学王亮博士后执笔。此外，本书在编写过程中还得到了中信出版社王宏静编辑的大力帮助，在此一并表示谢意。

　　本书内容体系既能适应我国高等院校会计学、财务管理学专业的《审计》课程教学之用，也能作为诸如经济贸易、工商管理、财政金融等其他经济管理类专业硕士《审计》课程教学教材。此外，也可作为会计师事务所的审计人员、企事业单位的经济管理人员学习审计知识的参考用书。

　　由于编者的水平有限，对本书存在的缺点、不足之处，恳请读者批评指正。

　　叶陈刚

　　2015年12月于北京惠园

　　叶陈刚，管理科学与工程博士，工商管理博士后，会计学教授，博士生导师，现为对外经济贸易大学大信审计研究中心主任、大信会计师事务所审计研究院院长，兼任国务院学位办审计专业硕士指导委员会委员，国际审计署中国政府审计研究中心学术委员会委员，国家自然科学基金、国家社会科学基金与教育部人文社会科学项目评审专家，中国会计学会理事，中国总会计师协会理事，中国审计学会理事，中国注册会计师协会职业道德委员会委员，中国注册会计师协会专家库专家，中国对外经济贸易会计学会副秘书长；曾为国家会计学院高级访问学者，香港大学、英国伯明翰大学、加拿大英属哥伦比亚大学及美国纽约城市大学访问学者。主持或参与主持国家社会科学基金、国家自然科学基金等省部级科研课题21项，在《经济日报》、《会计研究》、《审计研究》、《审计与经济研究》、《经济与管理研究》、《南开管理评论》、《管理学报》、《管理科学》等相关期刊发表中英文论文200多篇，多项成果获得省部级与全国性专业学会优秀科研成果奖励。

丛书总序

前言

第一章 绪论/1

第一节 审计的产生和发展/2

一、审计产生的客观基础/2

二、审计的发展/3

第二节 审计的概念与性质/5

一、审计的概念/5

二、审计的性质/5

第三节 审计的对象与职能/7

一、审计的对象/7

二、审计的职能/7

三、审计的作用/8

第四节 审计监督组织架构/9

一、政府审计机关/9

二、民间审计组织/10

三、内部审计机构/13

关键术语/14

思考题/14

练习题/15

案例分析 英国审计假账第一案：“南海公司”破产事件/16

第二章 审计规范体系/ 19

第一节 审计法律规范/21

一、关于审计独立性方面的法律规定/21

二、政府审计方面的法律规范/22

三、民间审计中的有关法律规范/23

四、中国注册会计师的法律责任/25

五、民间审计人员如何避免法律诉讼/27

第二节 审计职业道德规范/28

一、审计人员职业道德的意义/28

二、民间审计人员职业道德/29

三、政府审计人员和内部审计人员职业道德/35

第三节 审计准则规范/35

一、审计准则规范之一——政府审计准则/36

二、审计准则规范之二——民间审计准则/38

三、审计准则规范之三——内部审计准则/44

第四节 审计独立性形式与实质要求/46

一、影响独立性的概念框架与经济利益/46

二、贷款和担保以及商业关系、家庭和个人关系/52

三、与审计客户发生雇佣关系与长期关联/55

关键术语/58

思考题/58

练习题/59

案例分析 立信：民无信不立，所无信不强/61

第三章 国家审计监督特征与流程/63

第一节 国家审计产生与发展/64

一、西方国家审计的产生与发展历程/64

二、中国国家审计的产生与发展脉络/65

第二节 国家审计概念与特征/70

一、国家审计的概念/70

二、国家审计的特征/70

第三节 国家审计类型与比较/75

一、现代国家审计类型概述/75

二、各种国家审计类型的比较/77

三、正确认识各种类型的国家审计/78

第四节 国家审计范围与流程/79

一、国家审计范围/79

二、国家审计流程/80

关键术语/83

思考题/83

练习题/84

案例分析 国家审计署2013年度总体绩效分析/86

第四章 审计鉴证目标与业务承接/88

第一节 财务报表审计的目标/89

一、西方注册会计师审计目标的演变/89

二、我国注册会计师财务报表审计的目标/89

三、具体审计目标/90

第二节 财务报表审计的责任划分/93

一、被审计单位对财务报表的责任/93

二、注册会计师对财务报表的责任/94

三、财务报表审计应遵循的原则和规范/94

第三节 业务承接/95

一、考虑的因素/95

二、审计业务约定书/96

第四节 审计过程与审计范围/102

一、审计过程/102

二、审计范围/104

三、审计的组织方式/105

关键术语/106

思考题/106

练习题/107

案例分析 美国审计假账第一案：麦克森·罗宾斯公司舞弊案/110

第五章 审计策略与审计计划/112

第一节 审计程序/113

一、审计准备阶段/113

二、审计实施阶段/115

三、审计报告阶段/116

第二节 审计准备业务/118

一、审计准备业务活动的目的/118

二、审计准备业务活动的内容/118

第三节 审计策划/119

一、审计策划的含义与作用/119

二、审计策划的内容/120

三、计划审计工作的更改与完善/123

四、计划审计工作的记录/123

五、与管理层和治理层的沟通/124

六、首次接受委托的补充考虑/124

第四节 审计重要性及其运用/125

一、重要性的定义/125

二、重要性与审计风险之间的关系/126

三、计划审计工作时对重要性的评估/127

四、计划审计阶段重要性水平的调整/130

五、错报评价的影响/130

第五节 审计风险及其内容/132

一、审计风险的定义及其构成要素/132

二、重大错报风险/133

三、检查风险/134

四、检查风险与重大错报风险的反向关系/134

关键术语/135

思考题/135

练习题/135

案例分析 安然——安达信不诚信自毁前程/140

第六章 审计证据和审计工作底稿/142

第一节 审计证据的内涵与特征/143

一、审计证据的概念/143

二、审计证据的种类/144

三、审计证据的特征/146

第二节 审计证据的获取与整理/150

一、审计证据的获取/150

二、审计证据的整理与分析/151

第三节 审计工作底稿概念与种类/152

一、审计工作底稿的概念/152

二、审计工作底稿的种类/153

三、审计工作底稿的作用/153

第四节 审计工作底稿形成与复核/154

一、审计工作底稿的形成/154

二、审计工作底稿的复核/158

三、审计报告日后对审计工作底稿的变动/159

第五节 审计档案的管理与查阅/159

一、审计档案的分类/159

二、审计档案的所有权与保管/160

三、审计档案的保密与查阅/160

关键术语/161

思考题/161

练习题/161

案例分析 意大利帕玛拉特股份公司被其母公司掏空/164

第七章 企业风险评估与应对措施程序/166

第一节 企业风险评估的要求与程序/167

一、风险评估及其意义/167

二、风险评估的总体要求/168

三、风险评估的程序/168

第二节 了解被审计单位内部控制/171

一、内部控制的基础理论/172

二、了解被审计单位及其环境信息/174

三、从整体层面对内部控制了解和评估/179

四、从业务流程层面对内部控制了解和评估/180

第三节 重大错报风险评估/185

一、财务报表层次和认定层次重大错报风险的识别和评估/186

二、需要特别考虑的重大错报风险/188

三、只通过实质性程序无法应对的重大错报风险/189

四、修正风险评估结果/190

第四节 对风险评估的修正/190

一、确定财务报表层次重大错报风险的总体应对措施/190

二、增强审计程序不可预见性的方法/192

三、财务报表层次重大错报风险及其总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响/193

第五节 认定层次重大错报风险的进一步审计程序/194

一、进一步审计程序的含义和设计时需要考虑的因素/194

二、进一步审计程序的性质/195

三、进一步审计程序的时间/196

四、进一步审计程序的范围/198

第六节 审计沟通与审计工作记录/199

一、与治理层和管理层沟通内部控制的重大缺陷/199

二、与治理层沟通重大错报风险的控制/200

三、审计工作记录/200

关键术语/201

思考题/202

练习题/202

案例分析 法国兴业银行内部控制失效导致49亿欧元巨额损失/209

第八章 审计测试与审计抽样/211

第一节 控制测试/212

一、控制测试的内涵和要求/212

二、控制测试的性质/214

三、控制测试的时间/216

四、控制测试的范围/220

第二节 实质性程序/221

一、实质性程序的内涵和要求/221

二、实质性程序的性质/224

三、实质性程序的时间/225

四、实质性程序的范围/227

第三节 审计抽样类型与判断/228

一、审计测试项目的选取方法/228

二、审计抽样的类型/230

三、审计抽样与专业判断/232

第四节 审计抽样的基本程序/232

一、样本的设计/232

二、样本的选取方法/236

三、抽样结果的评价/239

第五节 控制测试中统计抽样技术的运用/241

一、设计样本阶段/243

二、选取样本阶段/244

三、评价样本结果阶段/247

四、记录抽样程序/248

第六节 细节测试中统计抽样技术的运用/248

一、单位平均估计抽样/248

二、比率估计抽样/252

三、差额估计抽样/253

关键术语/253

思考题/254

练习题/254

案例分析 捉住伸向学生的“黑手”/259

第九章 销售与收款循环审计/261

第一节 财务报表审计概述/262

一、财务报表审计的目标/262

二、财务报表审计的责任划分/263

三、财务报表审计的范围/263

四、财务报表审计的组织方式和审计测试的种类/264

第二节 销售与收款循环的特征/266

一、国内不同行业类型企业的收入来源概述/266

二、主要业务活动和关键内部控制/267

三、主要凭证和账户/269

第三节 控制测试和交易的实质性程序/270

一、销售交易的内部控制和控制测试/270

二、销售交易的实质性程序/273

三、收款交易的控制测试和实质性程序/275

第四节 营业收入审计/275

一、营业收入的审计目标/275

二、主营业务收入的实质性程序/276

三、其他业务收入的实质性程序/278

第五节 应收及预收款项审计/279

一、应收账款审计/279

二、应收票据审计/284

三、长期应收款审计/285

四、预收账款审计/285

第六节 其他相关账户审计/286

一、代销商品款审计/286

二、应交税费审计/287

三、营业税金及附加审计/288

四、销售费用审计/289

关键术语/289

思考题/290

练习题/290

案例分析 “琼民源” 虚构大额销售收入被公开处罚/296

第十章 采购与付款循环审计/298

第一节 采购与付款循环的特征/299

一、主要凭证和账户/299

二、主要业务活动/300

第二节 内部控制和控制测试/302

一、采购交易的内部控制和控制测试/302

二、付款交易的内部控制和控制测试/304

第三节 应付账款和应付票据审计/304

一、应付账款审计/304

二、应付票据审计/306

第四节 固定资产审计/307

一、固定资产的审计范围/307

二、固定资产的内部控制和控制测试/308

三、固定资产的实质性程序/309

第五节 其他相关账户审计/315

一、预付款项审计/315

二、在建工程审计/316

三、工程物资审计/318

四、固定资产清理审计/319

五、无形资产审计/319

六、开发支出审计/321

七、商誉审计/321

八、长期待摊费用审计/322

九、长期应付款审计/322

十、管理费用审计/323

关键术语/324

思考题/324

练习题/324

案例分析 美国“巨人零售公司”篡改往来账项/330

第十一章 存货与生产循环审计/332

第一节 存货与生产循环的特征/333

一、主要凭证和账户/333

二、主要业务活动/334

第二节 内部控制和控制测试/335

一、成本会计制度和控制测试/335

二、工薪内部控制和控制测试/338

第三节 存货审计/339

一、存货的审计目标/339

二、存货监盘/340

三、存货计价测试/345

四、存货相关账户的实质性程序/346

第四节 应付职工薪酬审计/352

一、应付职工薪酬的审计目标/ 352

二、应付职工薪酬的实质性程序/352

第五节 营业成本审计/353

一、营业成本的审计目标/354

二、主营业务成本的实质性程序/354

三、其他业务成本的实质性程序/355

关键术语/355

思考题/355

练习题/356

案例分析 中天勤欲盖弥彰银广夏扰乱股市/360

第十二章 筹资与投资循环审计/363

第一节 筹资与投资循环的特征/364

一、主要凭证和账户/365

二、主要业务活动/365

第二节 内部控制和控制测试/366

一、筹资活动的内部控制和控制测试/366

二、投资活动的内部控制和控制测试/368

第三节 借款相关项目审计/371

一、借款的审计目标/371

二、短期借款的实质性程序/371

三、长期借款的实质性程序/372

四、应付债券的实质性程序/372

五、财务费用审计/373

第四节 所有者权益相关项目审计/374

一、实收资本（股本）审