政府会计制度

　　本书把上述两个制度统称为《政府会计制度》。　　

　　本书编写目的　　

　　实施《政府会计制度》，是我国医院会计制度变革史上的一件大事。《政府会计制度》（简称新制度），完全不同于医院以往执行的《医院会计制度》（财会〔2010〕27号，简称旧制度）。新制度要求在同一会计核算系统中既实现财务会计功能，也实现预算会计功能（即“双功能”）；要求财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制（即“双基础”）；要求依据财务会计科目编制财务会计分录，同时依据预算会计科目编制预算会计分录（即“双分录”）；要求财务会计核算形成财务报告，预算会计核算形成决算报告（即“双报告”）。新制度构建了财务会计和预算会计适度分离又相互衔接的会计核算新模式。　　

　　新制度是全新的核算体系和核算方法，医院广大会计工作者实施新制度时，尤其在新制度与旧制度转换关头，既面临各行政事业单位所共有的困难，更会遇到医疗卫生行业所特有的困惑，因而急切需要一本能够把新制度在医院系统真正落地的配套操作手册，来给医院会计人员提供全面、规范、实用、及时的学习辅导和执行参照，以帮助他们实现新旧制度的顺利衔接和做好新制度成功实施以后的会计核算。本书就是为满足医院会计工作者的上述需要而专门编写、出版的。　　

　　本书主要特点　本书定位于“医院会计人员学好、用好新制度的配套工具书”，总篇幅800页，总版面97万字，具有以下主要特点。　　

　　一是严格遵循新制度。本书讲解的新制度核算体系和核算方法，从章到节、从节到条，都严格“死扣”新制度原文和医院相关法律法规制度。本书以财务会计的资产、负债、净资产、收入、费用五大要素和预算会计的预算收入、预算支出、预算结余三大要素为“章”，以各要素涉及的主要一级科目为“节”，以医院发生的经济业务为“条”，逐章、逐节、逐条对照新制度的规定进行医院落地讲解，力求在账务处理和报表编制上不误解、不曲解、不漏解新制度。　　

　　二是突出医院行业性。本书在全面讲解如何实施新制度之《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的共性规定基础上，重点聚焦于新制度之《医院执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定和衔接规定》，并通过700多个提炼于医院实务中的特色案例，把医院系统在新制度下具有行业特色的账务处理和报表编制讲解得一清二楚。　　

　　三是创新账务直观性。针对读者对财务会计与预算会计平行记账面临的困惑，本书在国内首次采取展示双分录记账凭证的方式，直观呈现财务会计与预算会计平行记账的账务处理方法，使读者能一目了然地理解和掌握每笔经济业务在财务会计处理与预算会计处理上的区别与联系，达到事半功倍的学习和实施效果。全书提供双分录记账凭证600余张，涵盖了医院全面的经济业务事项，医院会计人员只要把这些记账凭证认真阅读一遍，从事新制度账务处理就大可胜任了。　　

　　四是确保内容精准性。除专业方法和专业表述上严格遵循和精准对接新制度外，本书主编在全书语言表述、标题风格、案例设计、体例统一等方面，先后组织了8次全面完整的会审和统稿修改，力求内容上尽善，形式上尽美，让读者比较放心地参考使用本书。　　

　　如何使用本书　　

　　本书是供全国公立医院在实施新制度时参照使用的。按照新制度的界定，我国境内各级各类独立核算的公立医院，包括综合医院、中医院、中西医结合医院、民族医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，约12000家，都是新制度的法定执行者。因此，这些公立医院的广大会计人员都是本书的主要读者对象。　　

　　本书可以为读者提供以下四种主要用途。　　

　　一是用作医院新旧制度转换的操作指南。帮助医院会计人员扫除新旧制度转换的障碍，是我们编写本书的首要目标。在新旧制度转换阶段，本书堪称医院会计人员的良师。会计人员应围绕实现新旧制度顺利过渡这一重大阶段任务，完整而认真地阅读本书的每一个章节，在分别学好财务会计和预算会计账务处理的基础上，全面掌握新旧制度转换的要求、程序和方法，从而为实施新制度开好头、起好步。　　

　　二是用作医院实施新制度以后日常会计工作的常备参考。在新制度日常实施阶段，为医院会计工作者答疑解惑，让读者持续学习而不断受益，是我们编写本书的重要目标。比如，本书后面所附的财务会计科目表和预算会计科目表，是我们在整合新制度各相关文件所规定科目的基础上，结合医院实际的特定需要，按照新制度科目核算与编码规则进行必要的补充和完善的成果，具有精准性和完备性，读者在日常工作中可以随时查阅和参照使用，不至于为科目使用而犯难。　　

　　三是用作医院培养双分录记账思维的理想教材。新制度规定一笔业务双分录记账，这种做法是一个新生事物，会计人员从开始接触到变成习惯，需要一个学习和培养的过程。本书考虑到这种需要，不论是在财务会计部分，还是在预算会计部分，都直观展示了医院相关的全套双分录记账凭证及双分录案例解析，完全按照实际场景呈现了新制度账务处理方法，正好满足医院会计人员的这一愿望。　　

　　四是用作医院开发新制度会计信息系统的业务需求参考文本。前面总结的三大特点，使本书正好契合医院构建新制度会计信息系统的要求，可以拿来作为业务需求的基础性参考文本。本书第十二章还专门就医院会计信息系统建设提供了解决方案。所附财务会计科目表和预算会计科目表更可作为医院会计信息系统参考使用的科目词典。　　

　　在本书编写过程中，我们得到了广大专家、同事和朋友的大力支持和帮助，他们或者向我们无私分享实施新制度的经验和做法，或者参与提供实务案例，或者帮助审校文字和体例，或者对书稿提出完善意见，或者为编写人员提供后勤保障。在此，我们表示衷心的感谢。　　

　　由于受时间和水平所限，书中难免还有疏漏和错误之处，欢迎业界专家和广大读者批评指正！　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　主编　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2018年12月

　　一、本期盈余概述

　　本期盈余是指医院本期各项收入、费用相抵后的余额，包括“财政项目盈余”“医疗盈余”“科教盈余”。

　　(1)“财政项目盈余”，核算医院本期接受财政项目拨款产生的各项收入、费用相抵后的余额。

　　(2)“医疗盈余”，核算医院本期开展医疗活动产生的除财政项目拨款以外的各项收入、费用相抵后的余额。

　　(3)“科教盈余”，核算医院本期开展科研教学活动产生的除财政项目拨款以外的各项收入、费用相抵后的余额。

　　二、本期盈余的会计核算

　　(一)本期盈余的科目设置

　　医院应当设置“本期盈余”科目，核算医院本期各项收入、费用相抵后的余额，该科目下设“财政项目盈余”“医疗盈余”“科教盈余”明细科目。

　　本科目期末如为贷方余额，反映医院自年初至当期期末累计实现的盈余；如为借方余额，反映医院自年初至当期期末累计发生的亏损。年末结账后，本科目应无余额。

　　（二）本期盈余的账务处理

　　(1)期末，医院应当将财政拨款收入中的财政项目拨款收入的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入——财政项目拨款收入”科目，贷记“本期盈余——财政项目盈余”科目；将业务活动费用、单位管理费用中经费性质为财政项目拨款经费部分的本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余——财政项目盈余”科目，贷记“业务活动费用”“单位管理费用”科目的相关明细科目。账务处理如图4-1和图4-2所示。

　　图4-1 期末结转本期财政项目拨款收入至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　图4-2 期末结转本期财政项目拨款经费至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　（2）期末，医院应当将财政拨款收入中的财政基本拨款收入、事业收入中的医疗收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入——财政基本拨款收入”“事业收入——医疗收入”等科目，贷记“本期盈余——医疗盈余”科目；将业务活动费用、单位管理费用中与医疗活动相关且经费性质为财政基本拨款经费或其他经费的部分，以及经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用、其他费用的本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余——医疗盈余”科目，贷记“业务活动费用”“单位管理费用”科目的相关明细科目和“经营费用”“资产处置费用”“上缴上级费用”“对附属单位补助费用”“所得税费用”“其他费用”科目。账务处理如图4-3和图4-4所示。

　　图4-3 期末结转本期财政基本拨款收入等收入款项至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　图4-4 期末结转本期财政基本拨款经费等费用开支至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　（3）期末，医院应当将事业收入中的科教收入的本期发生额转入本期盈余，借记“事业收入——科教收入”科目，贷记“本期盈余——科教盈余”科目；将业务活动费用中经费性质为科教经费的部分、单位管理费用中经费性质为科教经费的部分（从科教经费中提取的项目管理费或间接费）的本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余——科教盈余”科目，贷记“业务活动费用”“单位管理费用”科目的相关明细科目。账务处理如图4-5和图4-6所示。

　　图4-5 期末结转本期科教收入至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　图4-6 期末结转本期科教经费至本期盈余应填制的记账凭证（略）

　　（4）年末，完成上述结转后，医院应当将“本期盈余——财政项目盈余”“本期盈余——医疗盈余”科目中财政基本拨款形成的盈余余额和“本期盈余——科教盈余”科目余额转入累计盈余对应明细科目，借记或贷记“本期盈余——财政项目盈余”“本期盈余——医疗盈余”“本期盈余——科教盈余”科目的相关明细科目，贷记或借记“累计盈余——财政项目盈余”“累计盈余——医疗盈余”“累计盈余——科教盈余”科目，如图4-7（a）和图4-7(b)所示。

　　图4-7（a） 年末结转本期盈余（贷方余额）至累计盈余应填制的记账凭证（略）

　　图4-7（b） 年末结转本期盈余(借方余额)至累计盈余应填制的记账凭证（略）

　　(5)“本期盈余——医疗盈余”科目扣除财政基本拨款形成的盈余后为贷方余额的，将“本期盈余——医疗盈余”科目对应贷方余额转入“本年盈余分配”科目，借记“本期盈余——医疗盈余”科目，贷记“本年盈余分配”科目的相关明细科目，如图4-8所示。

　　图4-8 年末结转本年医疗盈余（贷方余额）至本年盈余分配应填制的记账凭证（略）

　　（6）“本期盈余——医疗盈余”科目扣除财政基本拨款形成的盈余后为借方余额的，将“本期盈余——医疗盈余”科目对应借方余额转入“累计盈余”科目，借记“累计盈余——医疗盈余”科目，贷记“本期盈余——医疗盈余”科目，如图4-9所示。

　　图4-9 年末结转本年医疗盈余（借方余额）至累计盈余应填制的记账凭证（略）

　　【例4-1】201×年12月31日，某医院收支科目余额如表4-2（略）所示。

　　财会部门根据有关凭证，应编制会计分录如下。

　　期末结转收入，

　　财务会计：

　　借：财政拨款收入——财政基本拨款收入　　　　　2000000　　　　　　　　　　　　　　　

　　财政拨款收入——财政项目拨款收入　　　　　　　18000000

　　事业收入——医疗收入　　　　　　　　　　　　　200000000

　　事业收入——科教收入　　　　　　　　　　　　　3000000

　　贷：本期盈余——财政项目盈余　　　　　　　　　18000000

　　　　本期盈余——医疗盈余　　　　　　　　　　　202000000

　　　　本期盈余——科教盈余　　　　　　　　　　　3000000

　　期末结转费用，

　　财务会计：

　　借：本期盈余——财政项目盈余　　　　　　　　　8000000　　　　　　　　　　　　　　　

　　本期盈余——医疗盈余　　　　　　　　　　　　　192000000

　　本期盈余——科教盈余　　　　　　　　　　　　　2000000

　　贷：业务活动费用——财政基本拨款经费　　　　　1500000

　　　　业务活动费用——财政项目拨款经费　　　　　7000000

　　　　业务活动费用——科教经费　　　　　　　　　2000000

　　　　业务活动费用——其他经费　　　　　　　　　140000000

　　　　单位管理费用——财政基本拨款经费　　　　　500000

　　　　单位管理费用——财政项目拨款经费　　　　　1000000

　　　　单位管理费用——其他经费　　　　　　　　　50000000

　　结转本期盈余科目余额，

　　财务会计：

　　借：本期盈余——财政项目盈余　　　　　　　　　10000000　　　　　　　　　　　　　　　

　　本期盈余——科教盈余　　　　　　　　　　　　　1000000

　　贷：累计盈余——财政项目盈余　　　　　　　　　10000000

　　　　累计盈余——科教盈余　　　　　　　　　　　1000000

　　借：本期盈余——医疗盈余　　　　　　　　　　　10000000

　　贷：本年盈余分配——提取职工福利基金　　　　　1000000

　　　　本年盈余分配——转入累计盈余　　　　　　　9000000