增值税抵扣权要论

本研究从增值税法实践出发，提炼出抵扣规则技术化是造成当前实践困境的关键所在，抵扣权是解决此种困境的“法治钥匙”的核心观点，并遵循“抵扣权的提出—抵扣权的证立—抵扣权的内容—抵扣权的运行—抵扣权的保障”的逻辑思路，抽丝剥茧，逐层剖析抵扣权的运行脉络，因实践困境体现理论价值，再落地于税法实践，兼顾理论提炼和实践运用。主要内容分为下述六部分：第一章：抵扣困局与增值税抵扣权。第二章：增值税抵扣权的多元证成。第三章：增值税抵扣权的体系构造。第四章：增值税抵扣权的要件构造。第五章：增值税抵扣权的法律路径。余论：认真对待中国的增值税抵扣权。综合阐明抵扣权在中国的运行现况，呼吁多方主体认真对待并关注抵扣权。

褚睿刚，首都经济贸易大学法学院讲师、首都经济贸易大学环境与经济法治研究中心副研究员，硕士生导师，厦门大学法学博士，日本早稻田大学联合培养博士，主要研究方向为经济法、财税法。主持国家社科基金1项，省部级项目2项，在《现代法学》《法律科学》《税务研究》《江西财经大学学报》等期刊发表学术论文30余篇，主编著作1部，获得“福建省优秀博士论文”“全国副省级城市法治论坛优秀论文二等奖”“中国国际经济法学研究会优秀论文二等奖”“中国法学会财税法学研究会2021年年会优秀论文二等奖”等奖项。

导  论............................................................. 1

一、选题背景与意义............................................... 2

二、国内外文献综述............................................... 8

三、论证思路和方法.............................................. 20

四、选题拟创新之处.............................................. 23

第一章 抵扣困局与增值税抵扣权..................................... 26

第一节 抵扣规则技术化及其困局................................... 26

一、抵扣：法律规则而非技术工具.................................. 26

二、抵扣规则演化趋势及内在诱因.................................. 31

三、抵扣规则技术化诱发法治困局.................................. 39

第二节 抵扣权：破解困局的法治钥匙............................... 45

一、抵扣权：语词意旨与概念区隔.................................. 45

二、必要性：抵扣权内置法律功能.................................. 51

三、可行性：抵扣权具备社会基础.................................. 57

本章小结........................................................ 62

第二章 增值税抵扣权的多元证成..................................... 64

第一节 抵扣权证成标准的逻辑提炼................................. 64

一、新兴权利证成的一般性标准.................................... 64

二、抵扣权证成逻辑与特殊考量.................................... 66

第二节 抵扣权吻合权利的内在要义................................. 69

一、抵扣权的权利内核考证........................................ 69

二、抵扣权权利正当性阐明........................................ 74

三、抵扣权内在必要性证成........................................ 78

第三节 抵扣权契合增值税核心机理................................. 80

一、抵扣权保障抵扣机制运行...................................... 80

二、抵扣权契合税收中性原则...................................... 84

三、抵扣权切合量能课税原则...................................... 86

第四节 抵扣权彰显税收法治的功能................................. 89

一、治理功能：助力权力本位迈向权利本位.......................... 89

二、约束功能：限制国家课税权的重要工具.......................... 93

三、激励功能：纳税人权利意识成长与张扬.......................... 97

本章小结....................................................... 102

第三章 增值税抵扣权的体系构造.................................... 104

第一节 抵扣权的权利定位与属性.................................. 104

一、纳税人权利谱系与抵扣权..................................... 104

二、增值税抵扣权的权利属性..................................... 115

第二节 抵扣权的核心组成与要素.................................. 123

一、抵扣权的主体解明........................................... 124

二、抵扣权的客体界定........................................... 132

三、抵扣权的内容解构........................................... 137

四、抵扣权的权利变动........................................... 143

第三节 抵扣权与其他相关权利.................................... 150

一、抵扣权与其延伸权利......................................... 151

二、抵扣权与溢缴或误缴返还请求权............................... 153

三、抵扣权与出口退税请求权..................................... 156

本章小结....................................................... 158

第四章 增值税抵扣权的要件构造.................................... 160

第一节 构成要件理论的税法移植.................................. 160

一、构成要件的语词意涵与法律模型............................... 160

二、税收构成要件：公法与私法的理论融合......................... 167

三、抵扣权构成要件：理论模型的综合运用......................... 175

第二节 抵扣权构成要件的税法展开................................ 179

一、增值税构成要件的具体展开................................... 180

二、抵扣权构成要件的法律推导................................... 189

第三节 抵扣权构成要件的法定限制................................ 198

一、抵扣权构成要件限制的必要性................................. 198

二、抵扣权要件限制的法定方式................................... 211

三、抵扣权构成要件限制的限制................................... 218

本章小结....................................................... 224

第五章 增值税抵扣权的法律路径.................................... 226

第一节 抵扣权之法律确认：功能阐释与路径选择.................... 226

一、研究立意：正确看待抵扣权的法律确认......................... 226

二、抵扣权法律确认的功能阐释................................... 227

三、法律确认的可选模式与影响因素............................... 231

四、抵扣权法律确认的中国路径................................... 236

五、抵扣权立法条款的体系构造................................... 240

第二节 抵扣规则的现实图景：运行不畅与疏通方略.................. 246

一、抵扣链条断裂：追本溯因与体系反思........................... 246

二、抵扣链条修补的整体方略..................................... 250

三、留抵机制：抵扣规则优化的特殊考量........................... 255

第三节 瑕疵发票抵扣规则的法治进阶：以国库利益无损原则为工具.... 259

一、问题的提出................................................. 259

二、发票作为抵扣权行使要件的反向解读........................... 261

三、瑕疵专票限制抵扣权的法理省思............................... 264

四、瑕疵发票限制抵扣权的合理边界：形式与实质课税何以调和....... 269

五、国库利益无损的中国引入：以个案分析机制为中心............... 274

本章小结....................................................... 278

本研究从增值税法实践出发，提炼出抵扣规则技术化是造成当前实践困境的关键所在，抵扣权是解决此种困境的“法治钥匙”的核心观点，并遵循“抵扣权的提出—抵扣权的证立—抵扣权的内容—抵扣权的运行—抵扣权的保障”的逻辑思路，抽丝剥茧，逐层剖析抵扣权的运行脉络，因实践困境体现理论价值，再落地于税法实践，兼顾理论提炼和实践运用。主要内容分为下述六部分：第一章：抵扣困局与增值税抵扣权。第二章：增值税抵扣权的多元证成。第三章：增值税抵扣权的体系构造。第四章：增值税抵扣权的要件构造。第五章：增值税抵扣权的法律路径。余论：认真对待中国的增值税抵扣权。综合阐明抵扣权在中国的运行现况，呼吁多方主体认真对待并关注抵扣权。

褚睿刚，首都经济贸易大学法学院讲师、首都经济贸易大学环境与经济法治研究中心副研究员，硕士生导师，厦门大学法学博士，日本早稻田大学联合培养博士，主要研究方向为经济法、财税法。主持国家社科基金1项，省部级项目2项，在《现代法学》《法律科学》《税务研究》《江西财经大学学报》等期刊发表学术论文30余篇，主编著作1部，获得“福建省优秀博士论文”“全国副省级城市法治论坛优秀论文二等奖”“中国国际经济法学研究会优秀论文二等奖”“中国法学会财税法学研究会2021年年会优秀论文二等奖”等奖项。

本书聚焦增值税抵扣权，在“福建省2020年优秀博士学位论文”《增值税抵扣权》基础上修改而成，遵循“抵扣权的提出→抵扣权的证立→抵扣权的内容→抵扣权的运行→抵扣权的保障”的研究思路，期望以抵扣权为支点撬动当前增值税法治困局.