高级财务会计理论与实务

马克思在《资本论》中指出，“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”，“簿记对资本主义生产比对手工业和农业的分散生产更为必要，对公有生产比对资本主义生产更为必要”。上述论断中的“簿记”主要指的就是财务会计工作，该工作的核心目的是为利益相关者提供具有决策相关性的会计信息。随着社会化大生产规模的日益扩大，高质量会计信息披露成为建立高质量资本市场的基石。
同时，随着信息技术和人工智能技术的发展，企业中大量基层会计工作岗位被智能化处理技术取代，仅仅掌握初级会计知识和中级会计知识的员工已经难以适应财会工作的转型要求。会计教育在向智能化转型的过程中，也在逐步向高端化转型。“高级财务会计理论与实务”作为会计专业的核心课程，在培养高素质会计人员的过程中发挥着分水岭的显著作用。我们不能说理解和掌握了高级财务会计，就能成为一名高层次的财会人员，但是，我们能够说不了解高级财务会计的人一定不是一名合格的高层次财会人员。因此，“高级财务会计理论与实务”是大部分高等院校本科会计专业和财务管理专业的主干课程之一。
“高级财务会计理论与实务”的先行课程是“中级财务会计”。中级财务会计主要解决的是企业在日常经营活动中常见的财务会计问题，即企业一般财务会计问题。而高级财务会计解决的则是企业一般财务会计问题以外的特殊财务会计问题。这些特殊财务会计问题涉及中级财务会计没有涵盖的其他业务，其特点在于：①这些业务往往是会计处理中的难点问题，如金融资产与金融负债、衍生工具（derivative）、套期保值、租赁、所得税会计等；②这些业务往往是规模大、组织结构复杂的大型集团企业才会面临的特殊会计处理，如企业合并业务、合并财务报表的编制业务、分支机构会计业务等；③这些业务往往是社会经济生活中出现的新的交易形式，其会计处理可能尚在理论探讨研究阶段，如人力资源会计、环境会计、可持续发展会计等。因此，高级财务会计涵盖内容的边界可以说是在不断变化和扩展的，某些以前属于高级财务会计范围的业务处理，可能由于业务的普及而变为中级财务会计的教学内容。
本书由武汉大学经济与管理学院会计系教师刘颖斐任主编，负责拟定全书编写提纲，并对全部内容进行总纂，武汉大学经济与管理学院会计系教师余国杰和天职国际会计师事务所高级经理熊赓参与了大量修订工作。在编写工作中，武汉大学经济与管理学院会计系研究生和实务工作者分别对各章节内容作出了贡献，具体分工为：第一章徐梦涵、第二章郑海宁、第三章周绮梦、第四章徐欣、第五章陈佳、第六章熊赓、第七章陈佳、第八章施加宝、第九章罗雨诗、第十章向珊、第十一章罗雨诗、第十二章陈紫琦。特此予以衷心感谢。
由于编者水平所限，书中难免有疏漏之处，恳请广大读者批评指正，以便进一步修改。

编  者
2023年8月于武汉大学

本书是作者在遵循《企业会计准则》（2023 年版）的基础上，结合在高级财务会计教学中的多
年经验而编写的。全书共有12 章：第一、二、三、四、五章主要涉及企业合并业务和合并财务报表
的编制；第六、七、八章主要涉及金融工具的业务核算；第九、十、十一、十二章主要涉及其他难点
会计处理问题。本书的突出特点在于：①理论与实践相结合，在严格按照最新企业会计准则及其解释
对会计处理原则进行归纳梳理后，用丰富的实际业务例题展示了这些会计处理原则的使用，有较强的
适用性和实用性；②结构清晰，重点突出，内容紧凑，简明实用；③为便于读者理解和掌握，每章之
后附有相应的思考题与练习题；④根据财政部截至2023 年对企业会计准则的修订及相关解释公告而
编写，及时体现了宏观监管层面对会计实务工作的规范要求。
本书专门为高等院校会计学专业与财务管理专业本科生和研究生撰写，同时，可作为成人教育、
高等教育自学考试的教材和参考书，以及注册会计师考试、中高级会计师职称考试的参考书。

刘颖斐，女，湖北省武汉市人，会计学博士，武汉大学经济与管理学院会计系副教授，硕士生导师，中国注册会计师、国际注册内部审计师师，承担多项国家自然科学基金和 人文社科基金的研究任务。主要致力于会计信息披露质量、公司治理、审计理论与实务问题的教学、研究和咨询服务。

余国杰，男，湖北省武汉市人，经济学博士，武汉大学经济与管理学院会计系教授，EMBA任课教师，中国注册会计师，中国注册评估师，全国多所著名高校EMBA、总裁班授课专家，厦门国家会计学院授课专家。主要致力于财务管理、财务会计和金融问题的教学、研究与咨询服务。

熊赓，男，湖北省孝感人，会计学硕士，天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）高级经理、中国注册会计师、澳大利亚注册会计师（CPA Australia）、信息系统审计师（CISA）。主要致力于会计信息披露的实践活动。

第一章  企业并购的理论概述与实务流程 1
第一节  企业并购的种类 1
第二节  企业并购的业务流程 6
第三节  企业并购的会计处理 10
本章小结 19
思考题 19
练习题 20
第二章  长期股权投资 24
第一节  长期股权投资的初始计量 24
第二节  长期股权投资的后续计量 32
第三节  长期股权投资核算方法的转换及处置 42
本章小结 50
思考题 50
练习题 51
第三章  合并财务报表编制的基本程序和方法 54
第一节  合并财务报表编制的基本理论 54
第二节  合并财务报表编制的基本步骤 59
第三节  并购日合并财务报表的编制 63
第四节  并购日后合并财务报表的编制 74
本章小结 96
思考题 97
练习题 97
第四章  集团内部交易的抵销 99
第一节  集团内部交易概述 99
第二节  集团内部存货交易的抵销 100
第三节  集团内部固定资产交易的抵销 108
第四节  集团内部债权与债务的抵销 118
第五节  综合运用举例 123
本章小结 127
思考题 127
练习题 128
第五章  复杂情形下合并财务报表编制 130
第一节  股权变动下财务报表合并 130
第二节  间接持股和交叉持股下合并财务报表 150
第三节  期中实现合并和处置的合并财务报表编制 160
第四节  子公司存在优先股情况下合并财务报表的编制 163
本章小结 168
思考题 169
练习题 169
第六章  基础金融工具 172
第一节  金融工具概述 172
第二节  金融资产的计量 185
第三节  三类金融资产的会计处理比较及重分类规定 195
第四节  金融负债的计量 198
第五节  金融工具的减值 202
第六节  金融工具列报 212
本章小结 219
思考题 220
练习题 220
第七章  衍生工具 223
第一节  衍生工具概述 223
第二节  远期合约 227
第三节  期货合约的会计处理 230
第四节  期权的会计处理 238
第五节  互换的会计处理 243
本章小结 250
思考题 250
练习题 250
第八章  套期工具 252
第一节  套期会计概述 252
第二节  套期会计方法 255
第三节  公允价值套期的会计处理 263
第四节  现金流量套期的会计处理 269
第五节  境外经营净投资套期的会计处理 272
本章小结 274
思考题 274
练习题 275
第九章  企业所得税会计 276
第一节  所得税会计概述 276
第二节  资产负债表债务法下的所得税会计处理 277
第三节  所得税会计处理方法的演变 293
第四节  所得税会计对企业合并的影响 301
本章小结 307
思考题 308
练习题 308
第十章  股份支付 310
第一节  股份支付概述 310
第二节  股份支付的确认和计量 313
第三节  股份支付的应用举例 323
本章小结 329
思考题 330
练习题 330
第十一章  企业年金基金会计 332
第一节  企业年金与企业年金基金概述 332
第二节  企业年金基金会计制度设计简述 337
第三节  企业年金基金的会计处理 341
本章小结 352
思考题 352
练习题 352
第十二章  租赁 354
第一节  租赁的相关概念及其分类 354
第二节  租赁业务的会计处理规定 358
第三节  租赁相关会计准则的演进 376
本章小结 383
思考题 383
练习题 384

本书是作者在遵循《企业会计准则》（2023 年版）的基础上，结合在高级财务会计教学中的多
年经验而编写的。全书共有12 章：第一、二、三、四、五章主要涉及企业合并业务和合并财务报表
的编制；第六、七、八章主要涉及金融工具的业务核算；第九、十、十一、十二章主要涉及其他难点
会计处理问题。本书的突出特点在于：①理论与实践相结合，在严格按照最新企业会计准则及其解释
对会计处理原则进行归纳梳理后，用丰富的实际业务例题展示了这些会计处理原则的使用，有较强的
适用性和实用性；②结构清晰，重点突出，内容紧凑，简明实用；③为便于读者理解和掌握，每章之
后附有相应的思考题与练习题；④根据财政部截至2023 年对企业会计准则的修订及相关解释公告而
编写，及时体现了宏观监管层面对会计实务工作的规范要求。
本书专门为高等院校会计学专业与财务管理专业本科生和研究生撰写，同时，可作为成人教育、
高等教育自学考试的教材和参考书，以及注册会计师考试、中高级会计师职称考试的参考书。

刘颖斐，女，湖北省武汉市人，会计学博士，武汉大学经济与管理学院会计系副教授，硕士生导师，中国注册会计师、国际注册内部审计师师，承担多项国家自然科学基金和 人文社科基金的研究任务。主要致力于会计信息披露质量、公司治理、审计理论与实务问题的教学、研究和咨询服务。

余国杰，男，湖北省武汉市人，经济学博士，武汉大学经济与管理学院会计系教授，EMBA任课教师，中国注册会计师，中国注册评估师，全国多所著名高校EMBA、总裁班授课专家，厦门国家会计学院授课专家。主要致力于财务管理、财务会计和金融问题的教学、研究与咨询服务。

熊赓，男，湖北省孝感人，会计学硕士，天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）高级经理、中国注册会计师、澳大利亚注册会计师（CPA Australia）、信息系统审计师（CISA）。主要致力于会计信息披露的实践活动。