现代管理会计研究新思维

第一章管理会计理论研究

第一节管川会计川论研究的现状和前/

第二节管川会计的川论创新和功能重构/

第三节管川会计的理论机梁及发展/18

第二章管理会计概念框架研究/

第一节管理会计相关学科边界划分的理论分析/35

第二节基于管理会计定义的概念框梁要素构成分析/ 41

第三节管理会计概念框梁的内涵分析/ 45

第四节构建管理会计概念框梁的初步设想/50

第三章大数据时代管理会计发展/67

第一节财务数智化基础研究/69

第二节数智化管理会计的价值和体系构建/77

第四章新兴管理会计研究

第一节战略管理会计/87第二节环境管理会计/ 97

第三节社会责任会计

第五章管理会计职业发展/ 115

第一节管理会计人才/ 117

第二节管理会计职业化发展现状与趋势/ 127

参考文献

第一节管理会计理论研究的现状和前瞻

管理会计是把会计学与管理学结合起来的一门新兴的边缘学科，它主要是利用一系列的专门方法，对财务会计及其他一些相关资料进行深加工，为企业内部进行预测、决策、规划、控制和业绩考核评价服务的一整套信息处理系统。管理会计最早产生于20世纪20年代的美国，20世纪80年代初引入中国。

一、管理会计理论研究的必要性

20世纪80年代以来，随着高新技术的发展和管理科学的创新，西方管理会计无论是在理论上还是在实践上都遇到了一些问题和挑战。提出管理会计已出现严重危机这一观点的代表人物是美国哈佛大学的约翰逊和卡普兰两位教授。他们在《相关性的遗失:管理会计兴衰史》一书中指出，目前的管理会计体系是几十年前的研究成果，这种早已过时的传统管理会计体系存在着一个很大的危机，这一危机主要表现在:管理会计对财务会计信息系统的依赖已经把管理会计信息系统扭曲到这样一种程度，即管理会计现在必须从属于财务会计报告，结果管理人员更关心的是他们对股票交易市场价格决策的短期影响，而较少关心企业在市场上长期竞争的地位和获利能力;由于这种对财务会计信息系统的依赖性，导致管理会计信息的获取经常是太集中了、太迟缓了，从而对管理人员所进行的规划和控制决策已不再具有相关性。所以，管理会计体系应该有一个根本性的变革才能适应当今科学技术与管理科学发展的现实

针对管理会计出现严重危机的观点，西方管理会计理论研究人员作出了许多回应。其中，具有代表性的观点来自伦敦经济学院的布拉米奇和比姆尼，他们在〈管理会计:发展而不是革命》调研报告中认为，管理会计即使有危机，也不像约翰逊和卡普兰所讲的那么严重。他们指出，现有管理会计理论和方法体系应该结合实践不断发展与完善，而不是对其作出彻底的否定和根本性的变革。

事实上，关于管理会计是否存在严重危机的无休止的争论是没有必要的。理论研究必须为实践服务，不能为了研究而研究，理论研究的成果应当能够发现实践中存在的问题和原因，并提出解决问题的办法。进行会计理论研究，要树立理论联系实际的学风，要围绕会计实践工作找题目;同时，会计理论研究的成果，又要能促进会计实践的发展，为经济建设服务。所以，与其对管理会计送行元止的争论，不如对管理会计实践进行分析总结，找出其理论研究存在的问题和因，并提出解决这些问题的办法，更好地为会计实践活动服务。

二、管理会计理论研究的现状及存在的问题

目前的管理会计理论研究脱离了企业管理实践，不能及时地为企业决策提会有用的会计信息，主要表现在以下几个方面:

(一)管理会计理论研究所依据的某些假设与现实不相吻合

会计假设是指会计人员面对变幻不定的社会经济环境，对会计领域中存在的某此尚未确定或当时无法验证的事项，根据客观的、正常的情况或趋势做出的合乎情理的逻辑性推断或命题。在管理会计理论和方法体系中，同样存在着许多会计假设，如产销平衡和品种结构稳定的假设、成本习性分析和相关范围的假设变动成本法的假设以及货币时间价值的假设等。

但是，这些假设中有些与企业的会计实践活动出人较大，影响管理会计方法在实践中的应用。如在进行本量利分析时，要假设在一定时期和一定业务量范围(即相关范围)内，企业产品的单位变动成本、固定成本总额和单价基本上是不变的;在企业产销单一产品时，要假设产量与销售量是平衡的;在企业产销多种产品时，要假设各种产品品种结构是稳定的，即各种产品的销售收人在销售收入总额中所占的比重是不变的。离开这些基本假设，本量利分析就很难开展。但是，由于业务招待费、一般行政管理费等项开支数额具有不确定性，可导致企业事实上各个月份(或年度)的固定成本总额不相等。另外，由于进货渠道和运输方式的不同、人工效率的高低差异等原因，也会导致单位变动成本的变化。企业在产销多种产品时，可能本期销售的甲产品多些，而下期销售的乙产品多些，从而导致产品品种结构事实上的不稳定性。这样，企业在进行本量利分析时，需要经常计算和分解单位变动成本和固定成本总额等资料，工作量较大，即使最后能够进行本量利分析，由于计划期经济事项和成本等资料的变动，其对企业的指导作用也要大打折扣。在进行管理会计理论研究时，我们可以很轻松地做出各种假设，但是由于这些会计假设与企业实际情况有出人，可能直接影响到企业应用管理会计方法的积极性，最终导致管理会计理论与实践之间存在距离。

本书稿共7章，分别从管理会计理论研究、管理会计学术研究、管理会计概念框架研究、大数据时代管理会计发展、新兴管理会计研究、管理会计职业发展、业财融合问题研究等方面进行了论述，作者在目前管理会计研究现状的基础上，提出了建设管理会计概念框架的初步设想，总结了数智化管理会计的价值以及实施途径，指出了构建企业业财融合存在的问题及改进策略、建议。