正版现货新书 竞争与合作：自贸区功能拓展与跨境税收治理 9787543232501 严才明

前言

开放与发展是自贸区的两项基本功能定位。随着全球经济一体化发展趋势的日益明晰，自贸区发展对一个经济体的引领作用也日显趋重，而停留在保税区、出口加工区特殊监管区域与单一加工贸易政策层面的开放已不足以带动一个大型经济体的全方位发展。因此，无论是空间还是内涵，自贸区都需要片区拓展与功能创新。作为保税区和出口加工区空间意义上的叠加版或扩展版，自贸区的区位选择与功能定位无非是三种方式：一是作为保税区的升级版和扩展版，将其辐射区域连片升级为自贸区，其对外贸易与服务的基础功能模式不变；二是超越原保税区的地理空间，选择开放基础条件较好的划定区域集中移植，空间上可以数十倍甚至数百倍于保税区；三是在境内一些大型经济功能区块内选择若干经济开放度较高的区域布局保税区，再以棋布式布局形成在地理上松散定位的自贸区。无论是块状的还是棋布式自贸区，都应有区位基础功能的优化和经济社会功能的升级，在跨境贸易功能基础上，拓展产业功能、金融功能、财政功能与现代服务功能，并在运行模式上突出制度创新与管理创新功能，自贸区既要成为国家层面对外开放的前沿阵地，又要承接辐射带动区外联动区域发展的功能，在制度创新上，还应是可移植复制的“苗圃”，而非侵蚀关内税基、虹吸内地税源的“洼地”。

然而，自贸区的开放发展将不可避免地参与国际竞争，包括国际市场竞争与制度性交易成本竞争，其中也包括国际税收竞争。发展中国家要形成自贸区的国际竞争力，自然也离不开具有国际竞争力的税收制度。但税收是国家主权，绝大多数经济体很难为自贸区单独设计一套独立的、更优惠便捷的税制，特别是在强调统一税政、集中税权的单一制国家。为在一般中显示特殊，大多数经济体均为自贸区在现行税制框架下制定了系列针对性税收优惠政策，以利于自贸区在吸引资本、技术、人才等资源要素上显示出相对竞争优势。而一些独立关税区域的港区型自贸区，以其区位优势与自由贸易体制优势，叠加可与“税收天堂”之称的离岸区域一比的税收优惠政策，形成了对大陆内设型自贸区吸引要素资源的巨大挑战。因此，大型经济体的内设自贸区，无论其区位优势如何，要形成要素竞争的国际优势，还是离不开具有国际竞争力的税收政策与税收治理体系，而体现税收竞争力的核心就是通过减税来刺激生产与投资，通过税收治理效率来降低制度性交易成本。中国实行统一税政、分级管理的财政税收体制，在内设的自贸区，不可能另起炉灶，单独设置一套优惠税制。但税收竞争力是自贸区参与国际竞争的重要支撑力量，没有相对优惠的税收政策与相对先进的税收治理能力，自贸区的竞争优势就难以显现。国际示范性自贸区的发展经验与政策借鉴表明，自贸区的税收政策的基本取向应是激励性的，即进口保税、在区免税、出口退税的间接税原则基础上结合税负从轻、扣除从宽、手续从简的直接税原则。

国际税收竞争有利于资源要素的逐利性流动，降低制度性交易成本，提高交易效率与自由度，并可能引发全球性减税革命，以降低跨境交易总税负水平，WTO组织和以美国为代表的供给学派是鼓励税收竞争的倡导者。但国际税收竞争同时也会引发国际重复征税或双重不征税问题，并被一些称为“税收天堂”的离岸区域和避税资本所利用，造成资源要素输出国的税源流失。长期以来，以联合国与经济合作与发展组织（OECD）为代表的国际组织一直倡导消除重复征税，但也注重以国际规范制约跨境经济活动的低税竞争行为，并组织实施国际反避税与“税基侵蚀和利润转移”（BEPS）行动计划，联合反对有害税收竞争，以有效防止跨区域税基侵蚀与利润转移，实现税收公平目标。如在间接税避免重复征税的制度性安排上，确认跨境货物与服务的消费地或进口国征税权，各经济体可以就出口货物与服务实行零税率；而在跨境直接税制度性规范安排上，也分别形成了联合国与OECD避免重复征税税收协定范本，承认要素输入国作为收入来源地的征税先导权，也承认要素输出地对要素回报的属人征税权，并以此为原则，形成了一整套国际税收管辖权划分与国际税收竞争规则。国际税收竞争规则是一个共同约束性规范，任何参与竞争的经济体及其自贸区都应遵从这一规范，并在此基础上就双边或多边税收利益开展协商。近年来，随着数字经济对跨境经济活动的融合渗透，其线上线下多主体大空间跨度的交易格局，无论对跨境货物间接税消费地征税权的实施，还是对跨境所得的归属与征税认定，都构成了新的挑战。为此，G20与OECD组织经过多轮会商，架构了以“虚拟存在”与“经济存在”为主要内容的常设机构认定与利润归属新规则，并在新规则架构下探索实施BEPS行动计划具体方案。中国作为数字经济比较发达的区域，以跨境电商与跨境数字服务为代表的新贸易方式蓬勃兴起，并正成为传统跨境贸易方式的替代力量，自贸区作为开放发展的引领者，其跨境电商综合试验园区、跨境数字服务园区，也必将成为参与国际市场竞争、分享国际供应链价值、提升自贸区品质的重要支撑。因此，中国在国际税收竞争新规则架构下，探索实施自贸区具有国际税收竞争力的新政策，形成自贸区现代化的税收治理体系，提高自贸区税务机构的税收治理能力，显得尤为迫切。

自贸区要提高国际税收竞争力，实现高质量发展，还离不开税收营商环境的改善。近年来，以世界银行集团为代表的国际组织，以每年聚焦一个主题的方式，对全球各经济体开展了营商环境综合评价，中国的各项指标得分进位很快，综合得分排名在2020年度进入全球第31位，税收营商环境作为制度与政府服务环境的组成部分，其四项二级指标也均有了长足进位，但总税费率指标与税收流程指标得分差距尚大。自贸区作为中国引领开放发展的前沿区块，无论在税收体制机制创新上，还是在提高税收治理与服务水平上，也应为全国层面的税收营商环境改善提供可复制的创新经验，以自贸区的税收高质量发展，带动全国税收高质量发展目标的实现。

全书共12章，第1章、第2章介绍自贸区的功能定位，重点分析自贸区的区位布局与经济功能拓展；第3章、第4章先后阐释自贸区的税收制度、政策取向与国际示范性自贸区的政策借鉴；第5章与第6章分别解析国际组织对跨境经济行为所约定的征税权划分与税收竞争规则，以及数字经济环境下国际税收竞争新规则的形成与特点；第7章对自贸区跨境电商盈利模式、无票免税操作路径、税收治理方式分别作剖析和探索；第8章、第9章、第10章分别对跨境服务与离岸业务的内容与发展，跨境服务与国际税收治理新规则，以及自贸区对跨境服务的税收治理路径作研究探讨；第11章借鉴分析近年来世界银行对全球各经济体营商环境特别是税收营商环境的绩效评价结果，提出自贸区改善税收营商环境的改进建议；第12章则对自贸区税收治理体系建设及自贸区税务管理与税收治理能力的提高作分析和阐述，并对自贸区税收高质量发展目标与税收治理路径提出探索性建议。

本书是作者多年来学习研究跨境税收、自贸区税收政策与治理路径的探索性分析文稿，也有作者长期从事国际税收与进出口税收治理实务的实践性思索。非常感谢中国自贸区协同创新中心与格致出版社提供的出版机会，也非常感谢丛书审校与出版编辑老师们的辛勤劳动和宝贵意见。由于作者才疏学浅，书中纰漏之处一定不少，敬请学界同仁不吝赐教，也请读者批评指正，谨此致谢。

 严才明

2021年春夏

随着全球经济一体化发展趋势的日益明晰，自贸区发展对一个经济体的引领作用也日显趋重，而停留在保税区、出口加工区特殊监管区域与单一加工贸易政策层面的开放已不足以带动一个大型经济体的全方位发展。因此，无论是空间还是内涵，自贸区都需要片区拓展与功能创新。

本书是作者多年来学习研究跨境税收、自贸区税收政策与治理路径的探索性分析文稿，也有作者长期从事国际税收与进出口税收治理实务的实践性思索，共十二个章节。

严才明，经济学博士，上海财经大学公共政策与治理研究院研究员，硕士生导师，广西大学商学院博士生导师，中国自由贸易区协同创新中心兼职研究员。长期从事税收理论研究与实务工作，有较长时期国际税收与进出口税收实际工作经验，已出版专著1本，在国内核心刊物发表论文50余篇。

第1章自贸区的功能与定位

1.1自贸区的区域定位

1.2自贸区的类型定位

1.3开放发展的功能定位

1.4自贸区的片区拓展与功能升级

第2章自贸区的经济功能

2.1自贸区的基本经济功能

2.2自贸区的经济衍生功能

2.3自贸区的经济创新功能

第3章自贸区税收制度与政策取向

3.1自贸区税收制度的激励导向

3.2减税政策的内外相容导向

3.3税收管理体制的效率简约便利导向

第4章国际自贸区税收政策借鉴

4.1国际示范性自贸区税收制度与政策安排

4.2自贸区税收政策特色与比较借鉴

4.3自贸区税收治理与协调

第5章跨境经济活动与国际征税原则

5.1国际税收体系与竞争规则

5.2跨境间接税的消费地税收主权原则

5.3跨境直接税的价值创造地征税原则

第6章数字经济与国际税收规则变迁

6.1数字经济模式与税收治理

6.2数字经济与国际征税权划分

6.3数字经济与国际税收分配

第7章跨境电商盈利模式与税收治理

7.1跨境电商的参与主体与分享机制

7.2跨境电商的盈利模式与供应链流程

7.3跨境电商增值税的征免退税

7.4自贸区跨境电商的税收治理

第8章跨境服务与离岸业务

8.1跨境服务贸易

8.2离岸服务业务

8.3跨境数字服务

第9章跨境服务的国际税收治理

9.1跨境服务的间接税管辖

9.2跨境投资与离岸金融业务所得税

9.3跨境数字服务税

第10章自贸区跨境服务的税收治理路径探索

10.1跨境数字零售业务的税收治理

10.2跨境物流的盈利模式与税收治理

10.3跨境服务的税收治理

第11章自贸区税务营商环境

11.1国际营商环境评价

11.2世界银行的营商环境评价

11.3税收营商环境

第12章区域税收竞争与自贸区税收高质量发展

12.1自贸区国际税收竞争与跨境税收合作

12.2自贸区区域税收竞争与跨区税收协作

12.3自贸区的税收治理与税收高质量发展

参考文献

随着全球经济一体化发展趋势的日益明晰，自贸区发展对一个经济体的引领作用也日显趋重，而停留在保税区、出口加工区特殊监管区域与单一加工贸易政策层面的开放已不足以带动一个大型经济体的全方位发展。因此，无论是空间还是内涵，自贸区都需要片区拓展与功能创新。

本书是作者多年来学习研究跨境税收、自贸区税收政策与治理路径的探索性分析文稿，也有作者长期从事国际税收与进出口税收治理实务的实践性思索，共十二个章节。

严才明，经济学博士，上海财经大学公共政策与治理研究院研究员，硕士生导师，广西大学商学院博士生导师，中国自由贸易区协同创新中心兼职研究员。长期从事税收理论研究与实务工作，有较长时期国际税收与进出口税收实际工作经验，已出版专著1本，在国内核心刊物发表论文50余篇。